油氣田企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略思考

　　納稅籌劃是通過對稅法進行精細比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。它是涉及法律、財務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟行為。納稅籌劃是納稅人合法地享有稅收優(yōu)惠達到少繳稅的目的，與避稅有本質(zhì)區(qū)別。首先，在執(zhí)行稅法方面，避稅是納稅人利用稅法的不嚴密、不健全。存有漏洞，通過變通納稅人、調(diào)整計稅依據(jù)等手段，達到“合法”偷、漏稅目的。而納稅籌劃是納稅人在執(zhí)行稅法的前提下，利用稅法的優(yōu)惠政策，達到節(jié)稅的目的。其次，在政府政策導(dǎo)向方面，稅收是政府宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿。政府在制定稅法時‘將國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)布局等政策體現(xiàn)在稅法的具體條款上。納稅籌劃使納稅人通過自身經(jīng)濟活動的調(diào)整，避開國家限制的方面。自覺主動地符合稅收優(yōu)惠政策，享受減免稅。最終實現(xiàn)政府的某些經(jīng)濟和社會目的。而避稅僅從稅法本身考慮，努力尋找稅法的漏洞，不考慮政府產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)自身利益的調(diào)整。最后，在運用會計決策方法方面，納稅籌劃不僅僅著眼于稅法的考慮，更重要的是著眼于總體的管理決策，將籌資決策、投資決策及營運決策與納稅籌劃緊密結(jié)合謀求總體的最大經(jīng)濟利益。

　　油氣田企業(yè)納稅籌劃的必要性

　　油氣田企業(yè)涉及的稅種較多，稅收負擔很重，稅收支出占企業(yè)成本和稅前利潤的比重很大。同時，油氣田企業(yè)屬于資源開發(fā)型企業(yè)，且大多處于經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，再加上其作為國家特大型支柱企業(yè)　因此國家和地方政府在其發(fā)展過程中會給予一定的優(yōu)惠政策。所以做好納稅籌劃工作，對于維護自己的合法權(quán)益，增加企業(yè)的效益都具有十分重要的意義。

　　首先，油氣田企業(yè)的持續(xù)重組改制使石油財稅籌劃工作趨向動態(tài)化。持續(xù)的重組改制　不僅向油氣田企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提出規(guī)范化、現(xiàn)代化的要求，而且財稅工作也要隨之發(fā)生重大的轉(zhuǎn)變。原有的增值稅、所得稅等納稅模式因條件納變化都需要繼續(xù)進行新的審視和思索。其次　油氣田企業(yè)國際化經(jīng)營戰(zhàn)略使石油財稅管理具有全球化的視角。隨著海外戰(zhàn)略的實施　油氣田企業(yè)的財稅工作將會發(fā)生重大變變化。不能再局限于國內(nèi)的范圍，要盡快向國際領(lǐng)域轉(zhuǎn)變。對于不同國家稅收制度的約束及同一生產(chǎn)經(jīng)營活動的各國不同規(guī)定，都需要進行深入的分析與研究，以便合理安排納稅方案，盡量減少油氣田企業(yè)的跨國稅負，為其進行的國際化戰(zhàn)略保駕護航。最后，油氣田企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整使石油財秘管理工作趨向復(fù)雜化。油氣田企業(yè)上級與下屬的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不斷明晰，這一個過程也是油氣田企業(yè)的母子公司之間不斷調(diào)整戰(zhàn)略的過程。在這一過程中母子公司的財稅工作不能再沿用上級—下級的操作模式，母子公司的財稅協(xié)調(diào)更趨復(fù)雜化。

　　油氣田企業(yè)財稅工作的動態(tài)化、國際化和復(fù)雜化的特點，都決定了在加強稅收籌劃規(guī)律研究。做好稅收籌劃方案設(shè)計等方面都有很多的工作要去完成。

　　油氣田企業(yè)納稅籌劃的范圍及方法

　　1、油氣。田企業(yè)納稅重點籌劃的稅種

　　油氣田企業(yè)的重組改制首先造成一方面，施工作業(yè)、技術(shù)服務(wù)等服務(wù)類單位是營業(yè)稅納稅人，其經(jīng)營活動中消耗的材科，購買時支付的進項稅額將不能抵扣‘而必須列入材科成本；另一方面，股份公司外購的施工作業(yè)。技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)。由于不能從服務(wù)類企業(yè)取得增值稅發(fā)票，所以所支付的勞務(wù)費也不能抵扣，客觀上承擔了這部分并非構(gòu)成其增值額的增值稅款。

　　其次造成油氣田企業(yè)所承擔的稅負大幅增加1998年油氣田企業(yè)實現(xiàn)利潤總額44.4億元。其中盈利企業(yè)利潤110.9億元，虧損企業(yè)虧損額66.5億元，按照分離后的所得稅征繳辦法。油氣田企業(yè)的所得稅將大幅增加。因此在油氣田企業(yè)納稅籌劃中，所得稅與增值稅是重中之重。是需要重點加以考慮的。而消費稅、資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、耕地占

　　用稅。土地使用稅、關(guān)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅，由于在納稅人、納稅對象、納稅范圍等方面都不因機構(gòu)重組而改變　因此在納稅籌劃中處于比較次要的地位。

　?、僭鲋刀惙矫妗Ｔ鲋刀愂菍ι唐飞a(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或附加值進行征稅，從計稅原理上看、由于環(huán)環(huán)抵扣。同一產(chǎn)品只要最終銷售價格相同，稅負也就相同，同樣產(chǎn)品不會因為企業(yè)組織形式的改變、產(chǎn)品交易次數(shù)的不等而改變稅負。但是在實際操作過程中，由于我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，且征稅范圍任服務(wù)領(lǐng)域僅限于加工、修理修配，使得石油企業(yè)在專業(yè)化重組中增加了稅負。一方面，施工作業(yè)、技術(shù)服務(wù)等服務(wù)類單位是營業(yè)稅納稅人。其經(jīng)營活動中消耗的材料，購買時支付的進項稅額將不能抵扣，而必須列入材料成本。另一方面，股份公司外購的施工作業(yè)、技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)，由于不能從服務(wù)類企業(yè)取得增值稅發(fā)票，所以所支付的勞務(wù)費也不能抵扣，客觀上承擔了這部分并非構(gòu)成其增值額的增值稅款。

　?、谄髽I(yè)所得稅方面。在重組改制后，油田維護費、儲量有償使用費的計提方法必須進行改革，對于新增儲量，即股份公司自籌資金投入勘探開發(fā)新發(fā)現(xiàn)的，其勘探投資開發(fā)投資將按國際慣例。進行資本化處理，并按產(chǎn)量法進行攤銷直接進入損益，不再計提儲量有償使用費。對于外購或折價入股而擁有剩余可采儲量的按儲量購買價或評估確認值與產(chǎn)量掛鉤的辦法進行折耗，折耗數(shù)進入損益，也不提儲量有償使用費。這樣，一方面油氣田企業(yè)可以收回前期勘探投資并取得合理利潤，另一方面股份公司也可承受。儲量有償使用費計提方法改革后稅前利潤隨之增大，股份公司要多交企業(yè)所得稅。

　　2、油氣田企業(yè)納稅籌劃的主要模式

　　首先是油氣田企業(yè)的整體籌劃。為了加強集團成員企業(yè)的財稅管理工作力度。做到依法納稅。油氣田企業(yè)需要對財稅政策做統(tǒng)一的籌劃。油氣田企業(yè)的稅收籌劃是從企業(yè)自身的發(fā)展做統(tǒng)一的籌劃。減輕企業(yè)總體稅收負擔，增加企業(yè)的稅后利潤而進行的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。在稅收統(tǒng)一籌劃中，（1）企業(yè)向總機構(gòu)所在地的國家和地方稅務(wù)主管部門辦理稅務(wù)登記各事業(yè)部持總機構(gòu)稅務(wù)登記證（副本）到生產(chǎn)、生活營地所在地的稅務(wù)主管部門辦理注冊稅務(wù)登記； （2）企業(yè)總部為唯一的企業(yè)所得稅納稅人　企業(yè)的所得稅由企業(yè)總部統(tǒng)一核算、統(tǒng)一申報、統(tǒng)一匯算、統(tǒng)一繳納；（3）企業(yè)總部為唯一的增值稅一般納稅人統(tǒng)一計繳增值稅，統(tǒng)一增獸值稅專用發(fā)票管理。

　　其次，油氣田企業(yè)還要輔之分級籌劃方法。油氣田企業(yè)的母公司財稅部門要研究國家宏觀經(jīng)濟政策和財稅政策變化對油氣田企業(yè)的影響，并提出建議；及時與國家財稅管理部門溝通，反映企業(yè)納稅過程中遇到的實際問題；組織指導(dǎo)成員企業(yè)財稅管理工作和培訓(xùn)工作；進行合理有效的財稅政策籌劃，積極主動的影響國家的石油財稅政策；制定嚴格的油氣田企業(yè)財稅管理制度和管理程序，加強內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督。而與之相協(xié)調(diào)的油氣田企業(yè)子公司的財稅部門在財稅管理方面主要貫徹執(zhí)行油氣田企業(yè)統(tǒng)一的財稅管理制度；及時反映企業(yè)遇到的具體納稅問題并提出建議；按照油氣田企業(yè)的統(tǒng)一部署進行具體的操作性管理與籌劃工作。

　　油氣田企業(yè)統(tǒng)一籌劃、分級管理的納稅籌劃模式不僅保證了企業(yè)“依法納稅，合理籌劃。節(jié)約稅費支出，決不偷稅漏稅”的財稅理念的準確實施，也促進了油氣田企業(yè)在稅負公平的基礎(chǔ)上臍身于國際市場競爭的大舞臺。

　　油氣田企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

　　1、將納稅籌劃思想貫穿企業(yè)全過程

　　首先。油氣田企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視納稅籌劃。納稅籌劃作為一項嚴密細致的規(guī)劃性工作，必須依靠領(lǐng)導(dǎo)層納支持才能實行。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的績效考核大多與利潤等指標徊聯(lián)系。節(jié)稅的多少一般并不在考核范圍之內(nèi)。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對納稅籌劃的關(guān)注度很小。動力不強。然而隨著油氣田企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要樹立企業(yè)追求的是稅后收益的最大化的意識。而不迷戀于廣義的利潤最大化。合理的稅收籌劃可以在很大程度上增加企業(yè)稅后收益，其效果有時比改進企業(yè)經(jīng)營管理更直接、更快速。因而油氣田企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在實際工作中要支持納稅籌劃　臺理安排企業(yè)的財務(wù)稅收工作。其次，油氣田企業(yè)要培養(yǎng)合格的納稅籌劃人員。納稅籌劃是一種高層次、高智力要求的財務(wù)管理活動。它要求相關(guān)人員具有稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識　并且全面了解、熟悉企業(yè)整個投資。經(jīng)營、籌資活動，從而設(shè)計出不同的納稅方案。作出最優(yōu)的選擇。

　　2、加強與國家稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系

　　目前，國家正處于社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和完善的時期，稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不夠完善‘同時穩(wěn)定性也差。這些客觀因素決定了稅務(wù)機關(guān)在整個企業(yè)納稅籌劃有效性中具有非常重要的地位，因為在稅法未明確規(guī)定的領(lǐng)域中，稅務(wù)機關(guān)具有最終裁星權(quán)：而且企業(yè)的相關(guān)財務(wù)。稅收工作都要有稅務(wù)機關(guān)的支持。特別是油氣田企業(yè)經(jīng)過持續(xù)的重組改制，許多企業(yè)行為具有相對的特殊性，因而都與有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定不一致。所以油氣田企業(yè)稅收籌劃人員保持與當?shù)氐亩愂展芾聿块T的溝通協(xié)調(diào)就更具有重要意義。首先，油氣田企業(yè)應(yīng)就其對模糊或新生的企業(yè)行為所作的處理得到稅收管理部門的認可，再在這個基礎(chǔ)上進行相關(guān)的納稅籌劃。這是至關(guān)重要的；其次，通過與稅收管理部門的溝通與協(xié)調(diào)，盡早獲取國家對相關(guān)稅收政策或法規(guī)的調(diào)整信息，及時改變納稅籌劃方案，獲得節(jié)稅收益；最后，通過對稅收管理部門的油氣田企業(yè)相關(guān)稅收程序的了解，在整個納稅籌劃中做到有的放矢，分清輕重緩急。減少或避免無謂的稅收損失。

　　3、統(tǒng)籌兼顧、合理安排納稅籌劃

　　納稅籌劃活動是一個連續(xù)的、動態(tài)的過程，在實踐中沒有固定的模式和操作程序，也沒有統(tǒng)一的標注可以遵循。因此在油氣田企業(yè)的納稅籌劃要具體問題具體分析，選擇最合適的方案，不能生搬硬套。此外，要用長遠的眼光來選擇稅收籌劃方案，有些稅收籌劃方案盡管暫時使企業(yè)的稅收負擔降低，但卻不利于企業(yè)的長期發(fā)展。因此，企業(yè)在開展各項經(jīng)營活動之前。要對多種納稅方案進行比較，不僅要將納稅籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮。而且要以企業(yè)的整體利益為重不能簡單的將納稅籌劃等同于企業(yè)繳稅越少越好、而要有整體與局部，長期與短期的思想。另外　納稅籌劃要統(tǒng)籌兼顧不能就單一納稅種進行，而要綜合考慮油氣團企業(yè)的稅收體系。