巧訂合同可從低適用稅率

　　《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）就有關征稅問題作出了明確規(guī)定，頓時一石激起千層浪。商業(yè)企業(yè)主認為他們收取進場費有了明確依據(jù)，法律界人士則認為對進場費征稅未必就是承認其合法，經(jīng)濟觀察家則擔心進場費的稅收轉嫁是否會迫使生產(chǎn)廠家壓縮生產(chǎn)成本而導致產(chǎn)品質(zhì)量下降。如果讓稅收籌劃人士解讀，這一文件則提供了新的籌劃機遇。

　　按照該《通知》規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，主要看其與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系。有直接聯(lián)系的，視為平銷返利，沖減當期增值稅進項稅金，實際上也就是要多繳納增值稅；無必然聯(lián)系，且提供了一定勞務的，不視為平銷返利，按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅。眾所周知，增值稅稅率遠高于營業(yè)稅稅率。稅收籌劃就可以從這里切入。

　　假設某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月從某供貨方收取收入10000元。

　　如果被視為平銷返利，該企業(yè)則應沖減當月進項稅額，轉出進項稅額為10000÷1.17×17%=1452.99元，即當月要多繳納增值稅1452.99元；如果屬于進場費，按營業(yè)稅的服務業(yè)稅目征稅，則應征收營業(yè)稅10000×5%=500元。可見，通過稅收籌劃，可節(jié)省稅款1452.99－500=952.99元。

　　按什么稅種、依照什么稅目的稅率納稅，并不是納稅人隨意選擇的。要將正確的籌劃思路落到實處，還必須把握住操作的關鍵點-如何訂立合同。合同的具體條文決定了交易的性質(zhì)，從而決定了會計賬務如何處理、稅收政策如何適用。因而在合同條文中，一定要避免把收取的費用與銷售額（量）掛鉤，以避開增值稅的較高稅率。一個可行的思路是：進場費不收了，但供貨方的裝卸勞務必須由商業(yè)企業(yè)承擔，商業(yè)企業(yè)通過收取高額裝卸費來補償自動放棄的其他方面收入，從而適用3%的稅率。只要合同中這樣明確規(guī)定，則是個可行的籌劃方案。

　　如今，商家有個不成文的行規(guī)-“返點”，即按銷售數(shù)量向商場讓利若干個百分點。這顯然是銷售返利，按規(guī)定要沖減進項稅額的。如果銷售數(shù)量能夠準確預測，商場同樣可以放棄“返點”，以提供裝卸勞務的形式收取裝卸費；當銷售數(shù)量不能準確預測時，還可以先估計一個數(shù)值，照葫蘆畫瓢，結算時再補收或退還差額。即使補收了差額收入要沖減增值稅進項稅額，但大部分收入已從繳納高稅率的增值稅轉為繳納低稅率的營業(yè)稅，籌劃方案也是成功的。

　　還應指出，該文件不僅為商業(yè)企業(yè)提供了籌劃空間，其他增值稅一般納稅人也機會良多。

　　該文件第四條規(guī)定：“其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行?！蹦敲?，形成固定供銷關系的上游企業(yè)和下游企業(yè)之間，比如原材料提供商與生產(chǎn)廠家之間，或生產(chǎn)廠家與銷售公司之間，都大有文章可做。在這類企業(yè)之間，經(jīng)常按采購（銷售）數(shù)量給予一定比例的銷售獎勵，這筆獎勵以往通常都要作增值稅進項稅額轉出。節(jié)稅方案同樣按照上文的思路籌劃。只要比照訂立合同，就能收到比照籌劃之效，稅務機關也只能按規(guī)定比照執(zhí)行。