企業(yè)盈虧互抵的納稅籌劃

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。這里所說的虧損，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。

　　虧損彌補的含義有兩個：一是自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算；二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。

　?。ㄒ唬┒惽皬浹a虧損的適用范圍根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條的摯它實行獨立經(jīng)濟核算，并按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送所得稅納警，報表、會計報表和其他資料的納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。

　?。ǘ﹨R總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補經(jīng)國家稅務(wù)總局批準實行由行業(yè)和集團公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并人了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后年度實現(xiàn)的所得彌補。

　　成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企、世（單位）的所得額。

　?。ㄈ┓至ⅰ⒓娌?、股權(quán)重組的虧損彌補（1）企業(yè)分立前尚未彌補的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負擔的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定l的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補。

　?。?）被兼并企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。

　　1）被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補，不得用兼并企業(yè)的所得彌補。

　　2）被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補。

　　（3）企業(yè)進行股權(quán)重組在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補。

　?。ㄋ模┠甓忍潛p的確認納稅人可在稅前彌補的虧損數(shù)額，是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按照稅收法規(guī)規(guī)定核實、調(diào)整后的數(shù)額。納稅人發(fā)生年度虧損，必須在年度終了后45日內(nèi)，將本年度納稅中報表和財務(wù)決算報表，報送當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)。主管稅務(wù)機關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，認真審核納稅人年度納稅申報表及有關(guān)資料，必要時要調(diào)閱納稅人的賬冊、憑證等有關(guān)資料或深入實地進行審核，以確保納稅人年度稅前彌補虧損數(shù)額的真實性和準確性。

　?。ㄎ澹┒惽皬浹a虧損的審核納稅人在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補期內(nèi)，以年度實現(xiàn)的所得彌補以前年度虧損的，在年度終了后45日內(nèi)，報送企業(yè)所得稅申報表時，必須附送《企業(yè)稅前彌補虧損申報表》（表式由各地自定），主管稅務(wù)機關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定和納稅人彌補虧損臺賬的有關(guān)資料進行認真審核，審核無誤后方可彌補。

　　（六）建立彌補虧損臺賬主管稅務(wù)機關(guān)要建立納稅人彌補虧損臺賬。臺賬的內(nèi)容包括以前虧損年度的虧損數(shù)額、已彌補的虧損數(shù)額、待彌補的虧損數(shù)額及主管稅務(wù)機關(guān)審核納稅人彌補虧損等情況。

　　（七）企業(yè)虛報虧損的處理企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)年度申報表中所報虧損數(shù)額多于主管稅務(wù)機關(guān)在納稅檢查中按稅法規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。企業(yè)多報虧損會造成以后年度不繳或少繳所得稅款。主管稅務(wù)機關(guān)依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定認定其為偷稅而應(yīng)處以罰款的，可將查出企業(yè)多報的虧損額視為查出相同數(shù)額的應(yīng)稅所得，再按法定稅率計算出相應(yīng)的應(yīng)納所得額，以此作為罰款的依據(jù)。

　　企業(yè)多報虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)整后如果仍然虧損的，可按上述原則予以罰款，不存在補稅問題；如果企業(yè)多報虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)整后有盈余，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得按適用稅率補繳企業(yè)所得稅；如果企業(yè)多報的虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得進行了彌補，還應(yīng)對多報虧損已彌補部分按適用稅率計算補繳企業(yè)所得稅。