為廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)尋求所得稅籌劃思路
企業(yè)所得稅在廣電網(wǎng)絡(luò)公司的總稅負(fù)中占相當(dāng)?shù)谋戎?，充分利用好?guó)家現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)有十分重要的意義?？梢詮娜齻€(gè)方面探討廣電網(wǎng)絡(luò)公司企業(yè)所得稅的籌劃方法。
合法降低應(yīng)納稅所得額
成本費(fèi)用的稅收調(diào)整成本費(fèi)用籌劃法是指通過(guò)對(duì)成本的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行合理的調(diào)整、組合，使其達(dá)到一個(gè)最佳成本值，可以最大限度地抵消利潤(rùn)，從而達(dá)到減輕稅負(fù)或延遲稅收負(fù)擔(dān)的目的。以下幾條途徑可實(shí)現(xiàn)如上目標(biāo)：一是通過(guò)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，二是折舊計(jì)算方法的選擇，三是費(fèi)用分?jǐn)偡ā?/p>
1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇運(yùn)用。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨〉等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。”此處需要說(shuō)明兩點(diǎn)：一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)方法，如稅法上選擇后進(jìn)先出法，則會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異，每年的納稅調(diào)整將十分復(fù)雜，要考慮調(diào)整的人工成本；二是改變不同的計(jì)價(jià)方法，要在下一納稅年度前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，不可隨意調(diào)整。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同計(jì)價(jià)方法的特點(diǎn)和存貨的價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行計(jì)價(jià)方法的選擇，選擇能提前增加產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的計(jì)價(jià)方法，降低應(yīng)納稅所得額，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。例如：在存貨價(jià)格上漲的情況下，采用加權(quán)平均法可適當(dāng)增加發(fā)出存貨的成本；反之，物價(jià)持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法較有利。
2.折舊計(jì)算方法的選擇應(yīng)用。折舊的影響因素，主要有折舊年限、折舊方法和凈殘值率。一般而言，有如此結(jié)論：折舊年限越短，應(yīng)納稅所得額越??；在整個(gè)固定資產(chǎn)使用周期內(nèi)，不同的折舊方法相應(yīng)的應(yīng)納企業(yè)所得稅總額相同，但利用加速折舊法可對(duì)所得稅的繳納起推遲作用，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值；殘值率越低，應(yīng)納稅所得額越小。
3.費(fèi)用分?jǐn)偡āV電網(wǎng)絡(luò)公司的辦公樓裝修費(fèi)用可能會(huì)有兩種處理方法，一種是進(jìn)行資本化，計(jì)入房屋原值；另一種是進(jìn)行費(fèi)用化，一次性在成本費(fèi)用中列支。兩種處理方法會(huì)有不同的稅收負(fù)擔(dān)。
依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：一是發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上。
下面舉個(gè)實(shí)例來(lái)說(shuō)明：例如，廣電公司有一座辦公樓，原價(jià)500萬(wàn)元，現(xiàn)在年初發(fā)生了一次大裝修費(fèi)，價(jià)值102萬(wàn)元（含一個(gè)可獨(dú)立施工的小工程，計(jì)價(jià)為3萬(wàn)元）。
籌劃前，依據(jù)固定資產(chǎn)改良支出的條件，此次裝修應(yīng)符合固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)進(jìn)行資本化。假設(shè)此房屋尚有10年折舊年限，每年應(yīng)分?jǐn)?0.3萬(wàn)元，按折現(xiàn)率為10%.假設(shè)企業(yè)所得稅為33%，每年可抵扣金額為3.399萬(wàn)元（10.3×33%＝3.399）。10年內(nèi)此次裝修可抵扣稅款現(xiàn)值為21萬(wàn)元。
籌劃后：此次裝修，把3萬(wàn)元小工程分開(kāi)裝修，則此次裝修可進(jìn)行費(fèi)用化處理，此次裝修可抵扣稅款現(xiàn)值為31萬(wàn)元。（103×0.33÷1.1＝31萬(wàn)元）。
兩方案相比，節(jié)約稅款10萬(wàn)元。
企業(yè)收入的控制企業(yè)收入的控制主要方法是利用現(xiàn)行政策文件進(jìn)行安裝費(fèi)的收入遞延。依據(jù)《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2003〕16號(hào)）規(guī)定：企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷(xiāo)，分期確認(rèn)收入。如果合同中沒(méi)有明確規(guī)定未來(lái)提供服務(wù)的期限，稅法將規(guī)定一次將收到的款項(xiàng)計(jì)入納稅收入，但如果合同明確規(guī)定未來(lái)提供服務(wù)的期限，稅法也認(rèn)可企業(yè)按照合同約定的期限分期計(jì)算收入。
如果企業(yè)利用上述文件進(jìn)行籌劃，可以將企業(yè)所得稅稅負(fù)后延，獲得十分可觀(guān)的資金時(shí)間價(jià)值。
下面舉個(gè)實(shí)例來(lái)說(shuō)明：例如，廣電公司全年取得安裝費(fèi)3000萬(wàn)元，考慮扣除項(xiàng)目每年為2000萬(wàn)元，按折現(xiàn)率為10%，企業(yè)所得稅率為33%，按5年為一個(gè)計(jì)算周期：（1）按一次確認(rèn)收入計(jì)算：5年內(nèi)企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額折現(xiàn)1251萬(wàn)元。
?。?）按5年期分期確認(rèn)收入計(jì)算，每年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為－1400、－800、－200、400、1000、2400、1800、1200、600萬(wàn)元。應(yīng)納企業(yè)所得額依次為0、0、0、0、0、462、594、396、198萬(wàn)元，5年安裝費(fèi)相應(yīng)的企業(yè)所得稅額折現(xiàn)值為834萬(wàn)元。
從上可看出：運(yùn)用分期確認(rèn)收入會(huì)比未采用分期確認(rèn)收入時(shí)多獲得資金時(shí)間價(jià)值417萬(wàn)元。
創(chuàng)造條件使企業(yè)適用較低稅率
一般內(nèi)資企業(yè)的所得稅率對(duì)應(yīng)納稅所得額的關(guān)系為：應(yīng)納稅所得額為0～3萬(wàn)元時(shí)，稅率為18%；應(yīng)納稅所得額為3萬(wàn)元～10萬(wàn)元時(shí)，稅率為27%；應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元以上時(shí)，稅率為33%.而對(duì)于某些特定條件的企業(yè)，可能獲得特別的稅收優(yōu)惠，執(zhí)行稅率為15%.
廣電行業(yè)是一個(gè)新興行業(yè)，在企業(yè)所得稅率方面，因其符合國(guó)家西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠的條件，一部分企業(yè)已經(jīng)享受了西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠，執(zhí)行15%的低稅率；
如果對(duì)于未享受15%低稅率的公司，當(dāng)應(yīng)納稅額在3萬(wàn)元或10萬(wàn)元超出數(shù)不多時(shí)，可以考慮一下稅收籌劃。具體方法是支出一筆合法合理的費(fèi)用，使應(yīng)納稅額降低至3萬(wàn)元或10萬(wàn)元以?xún)?nèi)，獲得低稅率。
爭(zhēng)取享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠下面舉些常見(jiàn)法規(guī)，結(jié)合廣電公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)談一談如何運(yùn)用法規(guī)進(jìn)行籌劃。
企業(yè)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵稅問(wèn)題?！?A target=_blank>技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》（財(cái)稅字〔1999〕290號(hào)）第二條規(guī)定：“凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免?！逼┤鐝V電公司所開(kāi)展的數(shù)據(jù)寬帶設(shè)備升級(jí)工作時(shí)，假設(shè)一套設(shè)備價(jià)值200萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)計(jì)經(jīng)委和地方稅務(wù)局審批后，在符合財(cái)稅字〔1999〕290號(hào)文件規(guī)定的條件下，就可獲得80萬(wàn)元的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
設(shè)立技術(shù)開(kāi)發(fā)中心，獲得所得稅優(yōu)惠
《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕152號(hào)）規(guī)定，盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際增長(zhǎng)額增長(zhǎng)10%以上時(shí)，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。廣電公司成立研究中心，一方面可獲得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的技術(shù)，另一方面還可獲得稅收優(yōu)惠。
通過(guò)以上企業(yè)所得稅籌劃案例，我們可以看出：在熟悉國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，可靈活運(yùn)用法規(guī)政策，可以合理合法降低企業(yè)的稅負(fù)。