24周年

財稅實務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.20 蘋果版本:8.7.20

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

在華投資涉稅籌劃初探

來源: 編輯: 2007/12/29 15:46:35 字體:

  近年來中國經(jīng)濟飛速發(fā)展,跨國公司要想完成兩位數(shù)的增長速度,大多數(shù)要來中國投資。由于中國目前的稅法體系繁復(fù)而不夠精確,稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)很大,且各地稅務(wù)機關(guān)對稅法掌握的尺度不一,甚至同一稅務(wù)局不同的工作人員的解釋也會有差異,這給外國投資者帶來了很大的困惑。筆者將為外國企業(yè)在華投資如何選擇投資地點、在中國如何設(shè)立公司、公司的性質(zhì)、公司的組織結(jié)構(gòu)、重組并購和轉(zhuǎn)讓定價等問題做出一些提示,希望對讀者有所幫助。

  投資地點

  對于外國投資者來說,究竟在哪座城市設(shè)立公司更合適,是上海還是北京,或者其他城市?各地的綜合優(yōu)勢互有長短,從稅收優(yōu)惠的角度來說,我們建議:目前中國針對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中表現(xiàn)在所得稅方面。而這其中又包括地區(qū)投資優(yōu)惠、生產(chǎn)性投資的優(yōu)惠、再投資退稅的優(yōu)惠等。地區(qū)性的稅收優(yōu)惠多種多樣,有代表性的包括經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等。

  此外,根據(jù)行業(yè)不同,針對產(chǎn)品出口企業(yè)、先進技術(shù)企業(yè)、服務(wù)業(yè)以及外資銀行等金融機構(gòu)也有特定的稅收優(yōu)惠政策。

  我們建議外國投資者在選擇投資地點時,應(yīng)該充分考慮各種稅收優(yōu)惠的綜合運用。各個經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)區(qū)等均有自己特有的優(yōu)勢,例如北京的中關(guān)村園區(qū)主要集中了大量的高科技企業(yè),因此對高科技企業(yè)的配套服務(wù)就非常完善。需要提醒投資者的是,選擇投資地點應(yīng)該綜合考慮企業(yè)所處的行業(yè)、投資地的政策環(huán)境等因素。

  進入中國市場的形式

  在選擇了投資地點之后,隨之而來的問題就是究竟是以哪一種形式進入中國市場呢?目前外國企業(yè)進入中國的形式主要有以下幾種:

  1. 成立代表機構(gòu)。

  這是很多外國企業(yè)開始進入中國市場時的選擇。鑒于剛剛進入中國,需要逐步打開市場,在業(yè)務(wù)量還不大的情況下,成立代表機構(gòu)是比較穩(wěn)妥的做法。需要提醒投資者的是,代表機構(gòu)不能夠直接從事經(jīng)營活動,而僅僅是起到聯(lián)絡(luò)作用。在稅收方面,盡管沒有經(jīng)營活動,對于某些行業(yè)的代表機構(gòu)仍然有可能要交納企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。

  2. 成立獨資或合資公司。

  由于代表機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍受到限制,因此跨國公司在經(jīng)營一段時間后,隨著業(yè)務(wù)的增長,就會考慮以公司的形式進入中國市場。這時就又面臨著一種選擇,是成立獨資的子公司還是找一個中方的合作伙伴成立合資公司?

  首先,目前并非所有的行業(yè)都允許成立全資子公司,因此投資者需先考慮行業(yè)準入的限制。

  其次,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)公司的戰(zhàn)略做出選擇。選擇獨資可能的好處在于管理更加高效;而如果戰(zhàn)略定位于希望盡可能快地打開中國市場的戰(zhàn)略,則可能與中國國內(nèi)該行業(yè)的龍頭企業(yè)合作見效更快。當(dāng)然還應(yīng)該綜合考慮合作方的資質(zhì)等因素。

  3. 成立分公司與成立子公司的區(qū)別。

  首先,應(yīng)該明確在法律上子公司是獨立法人,在稅收上應(yīng)該單獨核算,不能與母公司合并納稅;而分公司不是獨立法人,可以和總公司合并納稅,當(dāng)分公司和總公司任何一方發(fā)生虧損時都可以實現(xiàn)盈虧互抵以減輕稅負。

  從稅收角度而言,如果在華總公司所在地稅率較低,而從屬機構(gòu)設(shè)立在較高稅率地區(qū),理論上就應(yīng)設(shè)立分公司匯總納稅。這樣,分公司的所得利潤與總公司的合并申報繳納,所負擔(dān)的是總公司的較低稅率,總體上減少了公司所得稅稅負。而如果從屬機構(gòu)所在地稅率較低,則往往選擇子公司,這樣可以利用其獨立核算,獨立納稅享受低稅負待遇;同時還可以通過轉(zhuǎn)讓定價的方法將處于高稅率區(qū)的總公司的利潤轉(zhuǎn)移至低稅率區(qū),使整個利潤集團稅負最低。

  此外,開始設(shè)立從屬分支機構(gòu)時,由于在外地拓展業(yè)務(wù)會遇到一定的困難,經(jīng)費開支也會較大,容易發(fā)生虧損。此時往往選擇分公司,用其生產(chǎn)或經(jīng)營的虧損沖減總公司的利潤,減少總公司的應(yīng)納稅額,從而減輕稅負。

  扭虧為盈后,如果分支機構(gòu)所在地的稅率比在華總公司的負擔(dān)稅率要低,那么跨國公司就應(yīng)考慮將該從屬機構(gòu)新登記成立一家子公司,以便享受到低稅率和新建企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

  大型跨國公司組織結(jié)構(gòu)

  大型跨國公司的組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜,在國內(nèi)一般會設(shè)立管理總部,下設(shè)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等不同的職能公司。這就要求跨國公司在考慮組織結(jié)構(gòu)的搭建時綜合考慮各種因素,合理運用國家的優(yōu)惠政策,并且充分利用在避稅地成立控股公司等手段,為企業(yè)將來降低稅負打好基礎(chǔ)。

  重組并購

  跨國公司往往會通過收購國內(nèi)該行業(yè)的龍頭企業(yè),迅速的占領(lǐng)國內(nèi)市場。但在收購過程中,往往由于不了解國內(nèi)的情況,而導(dǎo)致收購的風(fēng)險非常大。因此我們建議應(yīng)當(dāng)注意以下幾點:

  1.在決定購買股權(quán)時,應(yīng)聘請專業(yè)人員,對欲購股權(quán)公司的財務(wù)及稅務(wù)情況進行充分的審查,以了解其是否有重大的涉稅風(fēng)險或債權(quán)債務(wù)風(fēng)險;

  2.在確定交易方式時,應(yīng)聘請專業(yè)人員進行設(shè)計,以采用成本最低(繳稅最少)、風(fēng)險最小的方案。

  外籍員工在華個人所得稅

  外商投資企業(yè)中往往有大量的外籍員工,他們來到中國工作會獲得較高的工資以及各類津貼。那么外籍人士在中國的個人所得稅應(yīng)該如何繳納?稅負又是多少呢?我國的個人所得稅法針對外籍人員制定了專門的條款,根據(jù)外籍人員在華居住年限,以及所獲得報酬的性質(zhì)等條件,個人所得稅稅負都有所不同。需要提醒大家的是,根據(jù)2005年新頒布的個人所得稅法和實施細則,年所得12萬元人民幣以上的人員應(yīng)當(dāng)自行向稅務(wù)機關(guān)進行申報,外籍人員一般都符合此標(biāo)準,因此應(yīng)該引起特別的關(guān)注。

  轉(zhuǎn)讓定價

  目前,外商投資企業(yè)大量存在著關(guān)聯(lián)交易。尤其是那些采購、銷售兩頭在國外,僅把國內(nèi)作為生產(chǎn)中心的企業(yè)。這些交易往往涉及到轉(zhuǎn)讓定價問題。通過轉(zhuǎn)讓價格調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤,達到控制市場、規(guī)避風(fēng)險及外匯等目的。一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的方法有六種:資金(利息稅前、集團避關(guān)聯(lián))、 商品、勞務(wù)(廣告、咨詢)、管理費用、固定資產(chǎn)租賃、無形資產(chǎn)(品牌、技術(shù))。

  轉(zhuǎn)讓定價(transfer pricing)主要包括以下幾種:

  1.利用貨物和勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得;

  2.利用貸款利息的轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得;

  3.利用無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得;

  4.利用租用、租賃等的轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得。

  目前我國反避稅工作力度加大,針對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查呈上升趨勢,企業(yè)應(yīng)該高度重視轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價的安排工作,以免給自己造成不必要的損失。

  綜上所述,外國投資者到中國投資需要綜合考慮各方面的因素,而關(guān)于“稅”這一專業(yè)問題,對于投資者和其CFO或財務(wù)總監(jiān)來說,全面、深入掌握其中涉及的種種問題往往是很困難的,聘請專業(yè)的咨詢機構(gòu)不失為一種事半功倍的辦法。

  以下,筆者結(jié)合涉及轉(zhuǎn)讓定價問題的一個具體案例,與讀者共同分享納稅籌劃的操作辦法。

  2005年11月4日,國內(nèi)最大皮草生產(chǎn)合資企業(yè)面臨增資問題。

  該企業(yè)是合資生產(chǎn)型企業(yè),1995年成立,享受兩免三減優(yōu)惠政策,每年流水5億美元,原材料全部從澳洲進口,在國內(nèi)加工,全部銷往澳洲、美洲和歐洲,是典型的“兩頭在外”企業(yè)。減免期過后,稅務(wù)局采取反避稅措施防止企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價將利潤轉(zhuǎn)移國外,于是通過預(yù)約定價安排(APA)將企業(yè)利潤率定為4%,今后每年企業(yè)所得稅約5000萬元。

  企業(yè)注冊資金5000萬元,兩個股東分別為董事長個人和澳洲銷售公司,企業(yè)需要增資到1.5億元。這一信息簡直是“一石激起千層浪”:該企業(yè)所在城市的市長得知這一情況后,要求企業(yè)在11月30日前完成增資,以便提前完成市里對外招商引資任務(wù);稅務(wù)局困惑的是企業(yè)長期微利,哪來那么多錢增資;公司董事長擔(dān)心用稅后利潤增資后要交上千萬元的個人所得稅……

  該企業(yè)的CFO將種種棘手的問題簡單梳理一下,主要有:

  1. 董事長的個人所得稅問題;

  2. 增資有一部分資金希望通過債轉(zhuǎn)股解決,但其中的稅務(wù)問題令人擔(dān)心;

  3. 如何加大分配以便多獲得再投資退稅;

  4.采用清算的形式好不好;

  5. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價產(chǎn)生的稅務(wù)問題;

  6. 外管局對這幾種增資方式是否認同;

  7. 如果把董事長個人股東換成另外一家外資公司,董事長還能當(dāng)法定代表人嗎?那么,公司的兩個外國股東,是屬于合資企業(yè)還是獨資企業(yè);

  8. 上述作為新股東的另外一家外資企業(yè)注冊在哪個國家合適?

  因為這家企業(yè)的CFO以前在會計師事務(wù)所從事過審計工作,雖然不知道如何解決這些稅務(wù)問題,但深知看似簡單的增資如果籌劃好可以節(jié)省很多稅金,于是決定在具體的操作上聘請我們的專業(yè)稅務(wù)師為該企業(yè)的稅務(wù)顧問進行稅務(wù)籌劃。

  這家企業(yè)剛好達到10年經(jīng)營期,不然,可能補稅。我們通過與稅務(wù)局和市長溝通,終止了企業(yè)的預(yù)約定價安排(APA),僅此一項就為企業(yè)節(jié)省企業(yè)所得稅上億元。此外,我們從2005年11月4日開始為該企業(yè)服務(wù),由于獲得了市長的支持,該企業(yè)一切手續(xù)在兩周內(nèi)都辦理完畢,到2005年11月17日國家稅務(wù)總局就下達了新的反避稅文件國稅函[2005]1093號《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國投資者再投資退還企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》,如果企業(yè)動作慢了,就可能產(chǎn)生上千萬元的損失。

  和以前筆者所做過的每一個案例一樣,我們通過艱苦調(diào)研,出具了幾套方案,最后達到了令客戶滿意的效果:在關(guān)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅方面節(jié)省了2億元,等于增資的錢用節(jié)省的國家稅款就足夠了,如果自己直接投資增資,將白白損失2億元純利!

  見到稅務(wù)籌劃帶來的直接利益后,該企業(yè)的董事長表示:“我們上市后,每年都要聘請專業(yè)稅務(wù)顧問為我們在內(nèi)部流程、組織結(jié)構(gòu)、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、歷史問題、與稅務(wù)機關(guān)溝通、預(yù)算、期權(quán)設(shè)計等問題上為我們把好關(guān)!”

  以上只是我們10多年來為眾多外國企業(yè)服務(wù)的眾多案例中的一個,但我們所做的無數(shù)籌劃案例無不給我們?nèi)缦聝牲c重要啟示:

  1.籌劃動作要快:反避稅措施會越來越多、越來越嚴,如果動作慢,可能來不及實施,要給實施留下充足時間;

  2.籌劃工作要早:很多增資企業(yè)連工商登記都已變更完畢,才來考慮個人所得稅問題,除非當(dāng)?shù)剡€有一些特殊政策,否則很難解決,因此籌劃工作一定要早。

免費試聽

  • 商業(yè)模式創(chuàng)新與企業(yè)價值管理

    商業(yè)模式創(chuàng)新與企業(yè)價值管理免費聽

  • 中國18稅種詳解與實務(wù)應(yīng)用

    中國18稅種詳解與實務(wù)應(yīng)用免費聽

  • 科技研發(fā)企業(yè)財稅管控與經(jīng)營管理特訓(xùn)專題

    科技研發(fā)企業(yè)財稅管控與經(jīng)營管理特訓(xùn)專題免費聽

限時免費資料

  • 每日新聞/問答

    每日新聞/問答

  • 每周稅訊速遞

    每周稅訊速遞

  • 月度法規(guī)匯編

    月度法規(guī)匯編

  • 年度法規(guī)匯編

    年度法規(guī)匯編

  • 增值稅匯編

    增值稅匯編

  • 所得稅匯編

    所得稅匯編

掃碼關(guān)注我們

掃碼找組織

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - m.galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號