房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的納稅籌劃——廣告費(fèi)用的納稅籌劃

　　廣告費(fèi)的納稅籌劃重點(diǎn)在于如何增加可列支的費(fèi)用，以及如何避免被剔除或轉(zhuǎn)列為有限額的交際應(yīng)酬費(fèi)，借以達(dá)到費(fèi)用最大化的節(jié)稅效果。

　　所謂廣告費(fèi)，是指企業(yè)通過各種媒體宣傳或發(fā)放贈(zèng)品等方式，激發(fā)消費(fèi)者對(duì)其產(chǎn)品或勞務(wù)的購買欲望，以達(dá)到促銷目的所支付的費(fèi)用。商場如戰(zhàn)場，企業(yè)尋求生存、發(fā)展和盈利，必須樹立其事業(yè)及產(chǎn)品的形象與知名度，為達(dá)到上述的目的，非支付龐大的廣告費(fèi)不可，因此，企業(yè)如何能以最大的費(fèi)用列支，是人們迫切關(guān)心的問題。稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類、白酒類廣告費(fèi)不得在稅前扣除，納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助費(fèi)支出嚴(yán)格區(qū)分。

　?。ㄒ唬┘{稅人申報(bào)扣除廣告費(fèi)支出必須符合的條件

　　納稅人申報(bào)廣告費(fèi)支出扣除須符合下面三個(gè)條件：

　?。?）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的。

　?。?）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。

　?。?）通過一定的媒體傳播。

　　納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。

　?。ǘV告費(fèi)的納稅籌劃的幾種途徑

　　1.不符合規(guī)定的廣告費(fèi)，轉(zhuǎn)列交際應(yīng)酬費(fèi)

　　對(duì)不符合廣告費(fèi)扣除的上述三個(gè)條件者，可考慮按交際應(yīng)酬費(fèi)列支，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)剔除，只是應(yīng)注意交際應(yīng)酬費(fèi)的列支限額。如果交際應(yīng)酬費(fèi)已超過限額，改按交際應(yīng)酬費(fèi)列支便無實(shí)益。

　　2.履行申報(bào)手續(xù)

　　企業(yè)應(yīng)及時(shí)履行手續(xù)申報(bào)廣告費(fèi)支出，在企業(yè)所得稅前扣除，且申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出須與贊助費(fèi)支出嚴(yán)格區(qū)分。

　　3.列支比例

　　適當(dāng)規(guī)劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（交際應(yīng)酬費(fèi)）的列支比例，如當(dāng)廣告費(fèi)可能超過限額時(shí)，則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)或交際應(yīng)酬費(fèi)名義列支。

　　4.取得合法憑證

　　取得合法憑證是納稅籌劃最起碼的條件。廣告費(fèi)的列支，除應(yīng)注意取得正式發(fā)票和有關(guān)附件等外來憑證外，尚應(yīng)注意保存廣告樣張，以免查賬時(shí)遭稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)質(zhì)疑，此點(diǎn)常為企業(yè)所忽略，宜特別留意?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷的憑證?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：申報(bào)扣除廣告費(fèi)，須已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。

　　5.廣告制作單位的選擇

　　盡量選擇經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作廣告，并通過一定的媒體傳播廣告。