房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的納稅籌劃——開辦費(fèi)的納稅籌劃

　　開辦費(fèi)的納稅籌劃，重點(diǎn)在于如何“無中生有”使開辦費(fèi)最大化，以在不短于5年的以后期限內(nèi)多攤銷管理費(fèi)用，或縮短籌建期、將本應(yīng)列“開辦費(fèi)”的列“管理費(fèi)用”直接進(jìn)損益，以及利用攤銷比例（不超過20％范圍內(nèi)）依免稅期間、盈余或虧損年度而彈性應(yīng)用，以期達(dá)到免繳稅、少繳稅或延緩繳稅的節(jié)稅目的。

　　開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。

　　籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（含試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)自開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

　　（一）籌建期間的納稅籌劃

　　籌建期間的納稅籌劃可以分為如下兩種情況：

　?。?）在籌建期間，如有營業(yè)外收入（如利息收入）而需辦理納稅申報時，可在營業(yè)外收入金額內(nèi)，酌情攤銷開辦費(fèi)，使本年度納稅所得額盡量降低或等于零，以減輕稅收負(fù)擔(dān)或延緩納稅。

　?。?）在籌建期間，如果無營業(yè)外收入，可免于納稅申報時，則可不攤銷開辦費(fèi)，以達(dá)到延后攤銷的節(jié)稅效果。

　?。ǘ╅_始營業(yè)時的納稅籌劃

　　如果預(yù)期開始營業(yè)的最初年度可能會發(fā)生虧損，則“開始營業(yè)”應(yīng)盡可能給予延后，使初期的部分營業(yè)費(fèi)用能以開辦費(fèi)名義列賬，并延到有盈余年度攤銷，以達(dá)到節(jié)稅效果。

　　（三）開始營業(yè)以后的納稅籌劃

　　開辦費(fèi)的攤銷，稅法僅規(guī)定最低不得少于5年（即年攤銷比例不得超過20％），且應(yīng)自營業(yè)開始年度起逐年攤銷不得間斷，但并未強(qiáng)制應(yīng)按平均法攤銷。因此：

　?。?）在有盈余年度，應(yīng)盡量足額攤銷，即在不超過20％范圍內(nèi)，予以最大攤銷使之達(dá)到節(jié)稅效果。

　?。?）在免稅期間、虧損年度或有前5年虧損或可資抵減年度，盡量少攤銷，只要攤銷比例不等于零，未中斷攤銷即可，以期延緩繳稅的目的。

　　由于開辦費(fèi)通過“遞延資產(chǎn)”科目核算，當(dāng)“遞延資產(chǎn)”攤銷入“管理費(fèi)用”時才直接進(jìn)損益而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，所以，通過縮短籌建期可以將發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用直接列入“管理費(fèi)用”科目損益，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。