消費稅納稅籌劃思路解析

　　納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟活動。納稅籌劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。

　　我國的理論界一般認(rèn)為，納稅籌劃可以用公式表達(dá)為：納稅籌劃＝避稅籌劃＋節(jié)稅籌劃＋轉(zhuǎn)嫁籌劃

　　節(jié)稅和避稅的特點是形式上都不違背稅法，前者是充分利用稅法中固有的有助于減輕稅負(fù)的制度規(guī)定，規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。它符合政府的政策導(dǎo)向，甚至值得提倡。后者是利用現(xiàn)有稅法中的缺陷與疏漏，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的巧妙安排，達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的目的。避稅雖然不直接觸犯稅法，但它往往不符合政府的政策意圖。從稅制建設(shè)的意義上說，避稅必然要受到反避稅的制約，它的存在可以從反面推動稅收立法水平和征管水平的提高。從遠(yuǎn)期看，節(jié)稅優(yōu)于避稅，不會因為反避稅條款的建立而失去用武之地。需要說明的是：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，與節(jié)稅、避稅有本質(zhì)區(qū)別，不能列入稅收籌劃的范圍。

　　納稅籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

　　消費稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個重要稅種，它與增值稅相互配合，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)的功能，形成雙層次調(diào)節(jié)。為了達(dá)到必要的調(diào)控力度，消費稅的稅負(fù)水平較高，最高的稅率達(dá)到45％，其稅收負(fù)擔(dān)不僅足以左右普通百姓的消費行為，而且關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營狀況和利潤水平。企業(yè)的目標(biāo)，不在于利潤的最大化，而在于稅后利潤的最大化。對消費稅進(jìn)行納稅籌劃，已成為理論和實務(wù)工作者研究的一個熱點問題。本文就消費稅的納稅籌劃從以下幾個方面進(jìn)行論述。

　　一、征稅范圍的納稅籌劃

　　消費稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在五大類11個稅目商品，這11個稅目應(yīng)稅消費品分別是：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。如果企業(yè)希望從源頭上節(jié)稅，不妨在投資決策的時候，就避開上述消費品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策、在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠措施的產(chǎn)品進(jìn)行投資。如：高檔攝像機、高檔組合音響、裘皮制品、移動電話、裝飾材料等。在市場前景看好的情況下，企業(yè)選擇這類項目投資，也可以達(dá)到規(guī)避消費稅稅收負(fù)擔(dān)的目的。同時，也要注意到，我國已加入WTO，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，百姓生活質(zhì)量的提高，過去認(rèn)為是奢侈品的商品，現(xiàn)在已經(jīng)不是奢侈品了（包括洗發(fā)水、護(hù)膚用品和金銀首飾等），而成為人們生活中的必需品。同時，又有一些高檔消費品和新興消費行為出現(xiàn)，例如：高爾夫球及球具、酒店會所、俱樂部的消費等，將來有可能要調(diào)整消費稅的征收范圍。所以，企業(yè)在選擇投資方向時，要考慮國家對消費稅的改革方向及發(fā)展趨向。

　　二、消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃

　　進(jìn)行消費稅的稅收籌劃時，在計稅依據(jù)方面大有文章可做?，F(xiàn)行制度規(guī)定：消費稅的計算方法有從價定率、從量定額和從價定率與從量定額相結(jié)合三種方法。對實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規(guī)定的時間內(nèi)（一般為一年）退回，可以不并入銷售額計算納稅。因此，企業(yè)可以考慮在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。

　　在工業(yè)企業(yè)銷售成套化妝品時，可以大大降低消費稅稅負(fù)。這種做法實際上是將化妝品及包裝盒分別銷售給商家。再由商家包裝后對外銷售，改變了包裝地點，稅負(fù)都大為不同。例如：某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水50元、一瓶指甲油15元、一支口紅25元、護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液30元、一瓶摩絲12元、化妝工具及小工藝品15元，塑料包裝盒8元。以上價格均為不含稅。

　　按習(xí)慣做法，先包裝后銷售，應(yīng)納消費稅為：（50＋15＋25＋30＋12＋15＋8）×30%＝46.5元。若采用撓認(rèn)酆蟀皵，應(yīng)納消費稅為：（50＋15＋25）×30%＋（30＋12）×8%＝27＋3.36=30.36元。每套化妝品節(jié)稅額為16.14元。

　　三、納稅環(huán)節(jié)的納稅籌劃

　　國際上開征消費稅的國家，消費稅的征收多在零售環(huán)節(jié)，這一方面體現(xiàn)了這一稅種重在調(diào)節(jié)消費的意圖，另一方面較少占用生產(chǎn)經(jīng)營者的周轉(zhuǎn)資金， 有助于減輕生產(chǎn)經(jīng)營者的負(fù)擔(dān)。而我國的消費稅除金銀首飾改在零售環(huán)節(jié)課稅以外，其他應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課稅，這樣的規(guī)定主要是從方便征管的角度考慮的，因為在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人戶數(shù)較少，征管對象明確，便于控制稅源，降低征管成本。但是生產(chǎn)環(huán)節(jié)終究不是商品實現(xiàn)消費以前最后一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在這個環(huán)節(jié)之后還存在著批發(fā)、零售等若干個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這在客觀上為納稅人選擇一定的方式節(jié)稅提供了可能。

　?。ㄒ唬├梅衷O(shè)機構(gòu)，實現(xiàn)稅負(fù)降低。

　　納稅人可以用分設(shè)獨立核算的經(jīng)銷部、銷售公司，再以正常價格對外銷售，由于消費稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)會因此減輕許多。

　　（二）利用合作關(guān)系，委托外單位加工，實現(xiàn)稅負(fù)降低。

　　四、以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費品的納稅籌劃

　　納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅消費時，應(yīng)按外匯市場牌價折合成人民幣銷售額以后，再按公式計算應(yīng)納稅額。人民幣折合率既可以采用結(jié)算當(dāng)天的國家外匯牌價，也可以用當(dāng)月1日的外匯牌價。一般來說，外匯市場波動越大，選擇折合率進(jìn)行節(jié)稅的必要性越大。如果能以較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額，對于企業(yè)顯然是非常有利的。例如：某企業(yè)某年11月15日取得50萬美元銷售額，11月1日的國家外匯牌價為1美元：8.60元人民幣，11月15日的外匯牌價為1美元：8.70元人民幣。如果采用當(dāng)月1日的匯率，折合成人民幣為4300000元；如果采用結(jié)算當(dāng)日的匯率，折合成人民幣為4350000元。兩種方法相比較，前者比后者計稅依據(jù)少50000元人民幣。不過，稅法中規(guī)定，匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動。因此，在選擇匯率折算方法的時候，需要納稅人對未來的經(jīng)濟形勢及匯率走勢做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

　　五、出口應(yīng)稅消費品的納稅籌劃

　　現(xiàn)行消費稅對出口應(yīng)稅消費品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費品，不是國家禁止或限制出口的貨物在出口環(huán)節(jié)均可以享受退（免）稅的待遇，意在鼓勵納稅人盡量擴大出口規(guī)模。從節(jié)稅的角度出發(fā)，納稅人應(yīng)該想方設(shè)法開拓國際市場，為本企業(yè)謀求盡可能多的合理利益。

　　此外，在出口產(chǎn)品因質(zhì)量等問題被退貨的情況下，依然存在著一定的節(jié)稅機會。稅法中有這樣的規(guī)定：由納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品，辦理免稅后發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨，退回進(jìn)口時予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳消費稅。從上述規(guī)定中，我們可能發(fā)現(xiàn)這中間蘊藏著資金的時間價值——利息。在貨物出口到退貨及退款之間，一方面納稅人無償占有這筆退款的時間價值，另一方面在免稅和補稅的間隔中，納稅人又占有了稅款的時間價值。

　　企業(yè)通過在相應(yīng)環(huán)節(jié)對消費稅的合理籌劃，可以使企業(yè)資金實現(xiàn)稅后利潤最大化，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)國家稅收的增收。