外購消費品的消費稅避稅籌劃
國稅發(fā)（1997）84號文件規(guī)定，納稅人用已稅煙絲等8種應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，允許扣除已納消費稅款。如果企業(yè)購進的已稅消費品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷售額時，應(yīng)一律采取6％的征收率換算。
（1）當(dāng)納稅人決定外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)時，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，而不應(yīng)是商家。所謂連續(xù)生產(chǎn)，是指應(yīng)稅消費品生產(chǎn)出來后直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未經(jīng)市場流通。因此，允許扣除已納消費稅的外購消費品僅限于直接從生產(chǎn)企業(yè)購進的，不包括從商品流通企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品。另一方面，同品種的消費品，在同一時期，商家的價格往往高于生產(chǎn)廠家。
由此可見，生產(chǎn)廠家是納稅人外購應(yīng)稅消費品的首選渠道，除非廠家的價格扣除已納消費稅款后的余額比商家的價格高。
對于外購已稅消費品，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納消費稅稅款的計算公式為：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價×外購應(yīng)稅消費稅稅率。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價＋當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價－期未庫存的外購應(yīng)稅消費品買價。
[案例1]
東江黃廬卷煙廠2002年6月1日庫存外購煙絲的進價成本為486000元。
6月8日從佳音煙葉加工廠購入煙絲一批，價款為200000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為34000元。
6月末企業(yè)庫存外購煙絲的進價成本為492000元。向外銷售甲級卷煙取得銷售收入560000元，增值稅稅額為95200元，銷售乙級卷煙取得銷售收人為240000元，增值稅額為40800元。
[要求解答]
東江黃廬卷煙廠2002年6月實際應(yīng)納消費稅稅款。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》。
[分析解答]
按照規(guī)定，企業(yè)用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，可以從應(yīng)納消費稅稅額中扣除部分原料已納消費稅稅款，則當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的已納稅款為：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價＝486000＋200000－492000＝194000元
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品的已納稅款＝19400×30％＝58200元
按當(dāng)期銷售收入計算的應(yīng)納消費稅額為：
應(yīng)納消費稅額＝560000×240000×40％＝320000元
則企業(yè)當(dāng)期實際應(yīng)納消費稅稅款為：
當(dāng)期實際應(yīng)納稅款＝按當(dāng)期銷售收入計算的應(yīng)納稅額－當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的已納稅款
＝320000－58200＝241800元
則在月末會計上可作如下會計分錄：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 241800
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 241800
[案例2]
江西百吉酒廠2002年1月初有庫存外購白酒10噸，進價成本為54000元。1月6日從河北白酒公司購入散裝白酒20噸，支付價款為10400元（含增值稅），進行加工后裝瓶出售，月末結(jié)存散裝白酒8噸，其進價成本為48000元。企業(yè)2月份實際銷售瓶裝白酒44000瓶，每瓶售價14.04元（含增值稅），實際取得銷售收入528000元。按規(guī)定企業(yè)用外購散裝白酒加工后裝瓶出售，可以從應(yīng)納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅額。
[要求解答]
江西百吉酒廠2002年2月應(yīng)納消費稅稅款。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》。
[分析解答]
江西百吉酒廠2002年2月實際應(yīng)納消費稅稅款為：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購白酒買價＝54000＋140400÷1.17－48000＝126000元
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購白酒的已納稅款＝126000×25％＝315000元
按當(dāng)期銷售收入計算的應(yīng)納消費稅稅額為：
應(yīng)納稅額＝528000×25％＝132000元
則本月實際應(yīng)納消費稅稅額為：
應(yīng)納稅額＝132000－31500＝100500元
則在月末企業(yè)財會部門可作如下會計分錄：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 100500
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 100500
根據(jù)《消費稅若干具體問題規(guī)定》，可以扣除外購已稅消費品的買價計算消費稅。
因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費品允許扣除；其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計稅依據(jù)。允許扣除計算的消費品有：
①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
②外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；
③外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
④外購已稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品；
⑤外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
⑥外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
[案例3]
香口甜白酒廠外購散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷售，其外購散裝糧食白酒單價為每公斤3.5元（不含增值稅），裝瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的價格全部出售，結(jié)果該企業(yè)由于不懂此項合理避稅方法，誤繳的消費稅為：
（9500×3）×25％＝7125元。
[籌劃分析]
如果該企業(yè)懂得外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒允許扣除則可避稅：
7125－（9500×3－5000×3.5）×25％＝4375元。
（2）當(dāng)小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)向一般納稅人購進應(yīng)稅消費品時，應(yīng)向?qū)Ψ饺〉闷胀òl(fā)票，以獲取更多的消費稅抵扣。
[案例4]
2002年8月2日娜塞堤（和平）護膚護發(fā)有限公司從默洛尼（龍川）日化有限公司購進應(yīng)稅消費品，支付價稅合計100000元，消費稅稅率30％。
[要求解答]
娜塞堤（和平）護膚護發(fā)有限公司索取不同發(fā)票的稅收利得。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》。
[籌劃分析]
若取得普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費稅為：
100000÷1.06×30％＝28300.19（元）
若取得專用發(fā)票，那么允許抵扣的消費稅為：
100000÷1.17×30％＝25641.03（元）
取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費稅：
28300.19－25641.03＝2659.16（元）
該筆業(yè)務(wù)，對銷售方來說，無論是開具何種發(fā)票，其應(yīng)納增值稅和消費稅是不變的，對購買方來說，由于小規(guī)模納稅人不享受增值稅抵扣，所以并不增加增值稅稅負(fù)。
很顯然，對購買來說，在這里普通發(fā)票的“身價”超過了專用發(fā)票。
（1）當(dāng)納稅人決定外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)時，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，而不應(yīng)是商家。所謂連續(xù)生產(chǎn)，是指應(yīng)稅消費品生產(chǎn)出來后直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未經(jīng)市場流通。因此，允許扣除已納消費稅的外購消費品僅限于直接從生產(chǎn)企業(yè)購進的，不包括從商品流通企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品。另一方面，同品種的消費品，在同一時期，商家的價格往往高于生產(chǎn)廠家。
由此可見，生產(chǎn)廠家是納稅人外購應(yīng)稅消費品的首選渠道，除非廠家的價格扣除已納消費稅款后的余額比商家的價格高。
對于外購已稅消費品，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納消費稅稅款的計算公式為：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價×外購應(yīng)稅消費稅稅率。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價＋當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價－期未庫存的外購應(yīng)稅消費品買價。
[案例1]
東江黃廬卷煙廠2002年6月1日庫存外購煙絲的進價成本為486000元。
6月8日從佳音煙葉加工廠購入煙絲一批，價款為200000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為34000元。
6月末企業(yè)庫存外購煙絲的進價成本為492000元。向外銷售甲級卷煙取得銷售收入560000元，增值稅稅額為95200元，銷售乙級卷煙取得銷售收人為240000元，增值稅額為40800元。
[要求解答]
東江黃廬卷煙廠2002年6月實際應(yīng)納消費稅稅款。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》。
[分析解答]
按照規(guī)定，企業(yè)用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，可以從應(yīng)納消費稅稅額中扣除部分原料已納消費稅稅款，則當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的已納稅款為：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價＝486000＋200000－492000＝194000元
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品的已納稅款＝19400×30％＝58200元
按當(dāng)期銷售收入計算的應(yīng)納消費稅額為：
應(yīng)納消費稅額＝560000×240000×40％＝320000元
則企業(yè)當(dāng)期實際應(yīng)納消費稅稅款為：
當(dāng)期實際應(yīng)納稅款＝按當(dāng)期銷售收入計算的應(yīng)納稅額－當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的已納稅款
＝320000－58200＝241800元
則在月末會計上可作如下會計分錄：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 241800
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 241800
[案例2]
江西百吉酒廠2002年1月初有庫存外購白酒10噸，進價成本為54000元。1月6日從河北白酒公司購入散裝白酒20噸，支付價款為10400元（含增值稅），進行加工后裝瓶出售，月末結(jié)存散裝白酒8噸，其進價成本為48000元。企業(yè)2月份實際銷售瓶裝白酒44000瓶，每瓶售價14.04元（含增值稅），實際取得銷售收入528000元。按規(guī)定企業(yè)用外購散裝白酒加工后裝瓶出售，可以從應(yīng)納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅額。
[要求解答]
江西百吉酒廠2002年2月應(yīng)納消費稅稅款。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》。
[分析解答]
江西百吉酒廠2002年2月實際應(yīng)納消費稅稅款為：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購白酒買價＝54000＋140400÷1.17－48000＝126000元
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購白酒的已納稅款＝126000×25％＝315000元
按當(dāng)期銷售收入計算的應(yīng)納消費稅稅額為：
應(yīng)納稅額＝528000×25％＝132000元
則本月實際應(yīng)納消費稅稅額為：
應(yīng)納稅額＝132000－31500＝100500元
則在月末企業(yè)財會部門可作如下會計分錄：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 100500
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 100500
根據(jù)《消費稅若干具體問題規(guī)定》，可以扣除外購已稅消費品的買價計算消費稅。
因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費品允許扣除；其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計稅依據(jù)。允許扣除計算的消費品有：
①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
②外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；
③外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
④外購已稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品；
⑤外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
⑥外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
[案例3]
香口甜白酒廠外購散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷售，其外購散裝糧食白酒單價為每公斤3.5元（不含增值稅），裝瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的價格全部出售，結(jié)果該企業(yè)由于不懂此項合理避稅方法，誤繳的消費稅為：
（9500×3）×25％＝7125元。
[籌劃分析]
如果該企業(yè)懂得外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒允許扣除則可避稅：
7125－（9500×3－5000×3.5）×25％＝4375元。
（2）當(dāng)小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)向一般納稅人購進應(yīng)稅消費品時，應(yīng)向?qū)Ψ饺〉闷胀òl(fā)票，以獲取更多的消費稅抵扣。
[案例4]
2002年8月2日娜塞堤（和平）護膚護發(fā)有限公司從默洛尼（龍川）日化有限公司購進應(yīng)稅消費品，支付價稅合計100000元，消費稅稅率30％。
[要求解答]
娜塞堤（和平）護膚護發(fā)有限公司索取不同發(fā)票的稅收利得。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》。
[籌劃分析]
若取得普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費稅為：
100000÷1.06×30％＝28300.19（元）
若取得專用發(fā)票，那么允許抵扣的消費稅為：
100000÷1.17×30％＝25641.03（元）
取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費稅：
28300.19－25641.03＝2659.16（元）
該筆業(yè)務(wù)，對銷售方來說，無論是開具何種發(fā)票，其應(yīng)納增值稅和消費稅是不變的，對購買方來說，由于小規(guī)模納稅人不享受增值稅抵扣，所以并不增加增值稅稅負(fù)。
很顯然，對購買來說，在這里普通發(fā)票的“身價”超過了專用發(fā)票。
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