利用自制品消費(fèi)稅避稅籌劃技巧案例解析

    工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品、半成品用于生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程、基本建設(shè)和其他非生產(chǎn)項(xiàng)目，用于銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面應(yīng)稅消費(fèi)品，于移送使用時(shí)，按照規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。稅法規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格納稅。目前同一產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)高低不同，企業(yè)為避免稅可按較低的銷售價(jià)計(jì)算納稅。按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其公式為：

    組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

    應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

    [案例]

    按統(tǒng)一的原材料、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算企業(yè)自制自用產(chǎn)品成本為20萬元，共組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：

    組成計(jì)稅價(jià)格＝成本20萬元×（1＋成本利潤(rùn)率25％）÷（1－消費(fèi)稅稅率10％）＝27.78（萬元）

    應(yīng)納消費(fèi)稅＝27.78萬元×10％＝2.778（萬元）

    采用降低自制自用產(chǎn)品成本辦法，成本為10萬元時(shí)，其組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：

    組成計(jì)稅價(jià)格＝（100000＋100000×25％）÷（1－10％）＝13.89（萬元）

    應(yīng)納稅額＝13.89×10％＝1.389（萬元）

    少納消費(fèi)稅2.778－1.389＝1.389（萬元）

    由于成本是計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的重要因素，成本的高低直接影響組成計(jì)稅價(jià)格的高低，影響稅額的高低。此產(chǎn)品成本又是通過企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算計(jì)算出來的。按照原會(huì)計(jì)制度的核算要求，很多間接費(fèi)用、企管費(fèi)用均要通過一定的分配方法在各步驟的產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品成本的計(jì)算就能達(dá)到少納稅的目的。只要將自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用少留一部分，而將更多地費(fèi)用分配給其他產(chǎn)品，就會(huì)降低用來計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的成本，從而使計(jì)算出來的組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格縮小，使自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅也相應(yīng)地減少。