消費(fèi)稅的稅收籌劃――稅率的籌劃

　　由于應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率是固定的，只有在出現(xiàn)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，納稅人才可以選擇合適的銷售方式和核算方式，達(dá)到適用較低消費(fèi)品稅率的目的，從而降低稅負(fù)。

　　消費(fèi)稅的兼營(yíng)行為，主要是指消費(fèi)稅納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。對(duì)于這種兼營(yíng)行為，稅法明確規(guī)定：納稅人兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過程中做到帳目清楚，以免蒙受不必要的損失；

　　在消費(fèi)品銷售過程中的組合問題，看有無必要組成成套消費(fèi)品銷售，避免給企業(yè)造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

　　某酒廠既生產(chǎn)稅率為25%的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10%的藥酒，還生產(chǎn)上述兩類酒的小瓶裝禮品套裝。某年8月份，該廠對(duì)外銷售12000瓶糧食白酒，單價(jià)28元／瓶；銷售8000瓶藥酒，單價(jià)58元／瓶；銷售700套套裝酒，單價(jià)120元／套，其中白酒3瓶、藥酒3瓶，均為半斤裝。如何做好該酒廠的稅收籌劃？如果三類酒單獨(dú)核算，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

　　白酒：28×12000×25%＝84000（元）

　　藥酒：58×8000×10%＝46400（元）

　　套裝酒：120×700×25%＝21000（元）

　　合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅額為：84000＋46400＋21000＝151400（元）

　　如果三類酒未單獨(dú)核算，則應(yīng)采用稅率從高的原則，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

　?。?8×12000＋58×8000＋120×700）×25%＝221000（元）

　　由此可見，如果企業(yè)將三種酒單獨(dú)核算，可節(jié)稅：221000－151400＝69600元

    另外，如果該企業(yè)不將兩類酒組成套裝酒銷售還可節(jié)稅：

　　120×700×25%－（14×3×700×25%＋29×3×700×10%）

　　＝21000－（735＋6090）＝7560（元）

　　因此，企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算，最好單獨(dú)核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨(dú)銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。