增值稅的合理籌劃——納稅人資格的增值稅籌劃
增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。人們通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。
但實際并不完全如此。大家知道，納稅人進行稅務籌劃的目的是通過減少稅負支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉換，必然要增加會計成本。例如，增設會計賬簿，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。
[案例1]
廈門遠見電子有限公司，當其向稅務機關申請納稅人資格時，既可以申請一般納稅人，也可以申請成為小規(guī)模納稅人，這時從維護企業(yè)自身利益出發(fā)，選擇哪種對企業(yè)有利呢？
[比較分析]
我們知道生產(chǎn)型小規(guī)模納稅人稅率為6％，商業(yè)型小規(guī)模納稅人稅率為4％，都不抵扣進項稅，一般納稅人稅率為17％，可抵扣進項稅率，現(xiàn)計算如下：
第一種情況： 進價100元 售價300元
小規(guī)模納稅人應交稅款為：300元×6％＝18元
一般納稅人應交納稅款為：（300－100）×17％＝34元
由此可見，一般納稅人比小規(guī)模納稅人交稅要多，稅負要重。
第二種情況：進價100元 售價150元
小規(guī)模納稅人應交稅款為：150元×6％＝9元
一般納稅人應交納稅款為：（150－100）×17％＝8．50元
由此可見，一般納稅人比小規(guī)模納稅人交稅要少，稅負要輕。
區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標準，原則上有兩個：一個是定量標準，即銷售額，看納稅人的年銷售額是否達到所規(guī)定的限額標準；另一個是定性標準，即會計核算標準，以納稅人的會計核算的健全程度為標準。
銷售額標準。銷售額標準是由財政部規(guī)定和調整的，現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的銷售額標準為：從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人標準納稅。需要注意的是，這里的銷售額是指增值稅應稅的銷售額，即納稅人實現(xiàn)的用以計征增值稅的銷售額。
會計核算標準。對于達不到銷售額標準的納稅人，則適用會計核算標準，即如果會計核算健全，能夠準確提供稅務資料的，經(jīng)主管稅務機關批準，可以不視為小規(guī)模納稅人，而認定為一般納稅人。所謂會計核算健全，是指能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。但會計核算標準不易操作，因此，在征管中對會計核算標準作了嚴格限制：從事貨物零售業(yè)務的小規(guī)模企業(yè)不適用會計核算標準；年銷售額達不到50萬元的小商業(yè)納稅人，不適用會計核算標準；年銷售額達不到30萬元的小工業(yè)納稅人，不適用會計核算標準。
那么，達到銷售額標準的納稅人，如果會計核算不健全，是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？答案是一般納稅人，但在增值稅的計征方面，與小規(guī)模納稅人和會計核算健全的一般納稅人都不相同：適用一般納稅人的稅率，但又與小規(guī)模納稅人一樣，不能抵扣進項稅額和使用專用發(fā)票。這樣規(guī)定，有利于促進納稅人健全會計核算制度，也有利于加強增值稅的征收管理。
除以上規(guī)定外，為了加強增值稅一般納稅人的管理，又進一步充實了認定一般納稅人的標準。
經(jīng)營場所標準：無固定經(jīng)營場所的納稅人，要取消一般納稅人資格，改按小規(guī)模納稅人征稅。稅收征管標準，即以征收管理中是否存在違規(guī)現(xiàn)象作為認定標準，原一般納稅人有下列情形之一的，則取消其一般納稅人資格：有偷稅行為或有虛開增值稅專用發(fā)票行為的；不按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票造成嚴重后果的；經(jīng)稅務機關日?；檫B續(xù)三個月被列入《未申報納稅人清單》或連續(xù)6個月被列入《申報異常納稅人清單》的。
兩種納稅人的納稅比較
人們通常認為，小規(guī)模納稅人的弊端重于一般納稅人，但實際上并非完全如此，兩種納稅人各有利弊：從進項稅額看，一般納稅人進項稅額可以抵扣，小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，其進項稅額只能進成本，這是一般納稅人的優(yōu)勢；從銷售看，由于增值稅是價外稅，銷方在銷售時，除了向買方收取貨款外，還要收取一筆增值稅款，其稅額要高于向小規(guī)模納稅人收取的稅額。雖然收取的銷項稅額可以開出專用發(fā)票供購貨方抵扣，但對一些不需專用發(fā)票或不能抵扣進項稅額的賣方來說，就寧愿從小規(guī)模納稅人進貨，在商品零售環(huán)節(jié)尤其如此。所以，有些時候，小規(guī)模納稅人比一般納稅人的銷售情況會好些；從稅負上看，小規(guī)模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人，如果企業(yè)準予從銷項稅額中增值稅納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。那么，企業(yè)如何選擇納稅人對自己有利呢？這就要根據(jù)具體情況來分析、籌劃。
（1）增值率判別法
在適用增值稅稅率相同的情況下，起關鍵作用的是企業(yè)進項稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進項稅額成反比關系，與應納稅額成正比關系。其計算公式如下：
進項稅額＝銷售收入×（1－增值率）×增值稅稅率
增值率＝（銷售收入－購進項目價款）÷銷售收入
或 增值率＝（銷項稅額－進項稅額）÷銷項稅額
一般納稅人應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝銷售收入×17％－銷售收入×17％（1－增值率）＝銷售收入×17％×增值率
小規(guī)模納稅人應納稅額＝銷售收入×6％
應納稅額無差別平衡點的計算如下：
銷售收入×17％×增值率＝銷售收入×6％
增值率＝6％÷17％×100％＝35．3％
于是，當增值率為35．3％時，兩者稅負相同；當增值率低于35．3％時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于35．3％時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。
（2）抵扣率判別法
上述增值率的測算較為復雜，在稅務籌劃中難以操作，因而，我們將上式中增值率的計算公式轉化為：
增值率＝（銷售收入－購進項目價款）÷銷售收入＝1－購進項目價款÷銷售收入＝1－可抵扣的購進項目占銷售額的比重
假設抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重為X，則下式成立：
17％×（1－X）＝6％ 解得平衡點如下：X＝64．7％
這就是說，當企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重為64．7％時，兩種納稅人稅負完全相同。當企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重大于64．7％時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重小于64．7％時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。
（3）含稅購售額比較法
假設Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨額（兩額均為同期），則下式成立：
[Y÷（1＋17％）－X÷（1＋17％）]×17％＝Y÷（1＋6％）×6％
解得平衡點如下：X＝61％
這就是說，當企業(yè)的含稅購貨額為同期銷售額的61％時，兩種納稅人的稅負完全相同。當企業(yè)的含稅購貨額大于同期銷售額的61％時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當企業(yè)含稅購貨額小于同期銷售額的61％時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。
這樣，企業(yè)在設立時，納稅人便可通過稅務籌劃，根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平，選擇不同的納稅人身份。當然，小規(guī)模納稅人轉換成一般納稅人必須具備一定的條件，才能達到節(jié)稅的目的。
[案例2]
聯(lián)華物資批發(fā)有限公司，下設兩個批發(fā)企業(yè)，預計2002年應稅銷售額分別為140萬元和100萬元，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額預計占銷項稅額的30％。在主管稅務機關對該企業(yè)進行納稅人資格審核的時候涉及到下設的兩個批發(fā)企業(yè)如何核算的問題。
[要求解答]
聯(lián)華物資批發(fā)有限公司應怎樣進行籌劃。
[比較分析]
如果下設的兩個批發(fā)企業(yè)實行非獨立核算，而由聯(lián)華物資批發(fā)有限公司統(tǒng)一核算，則年應稅銷售額為240萬元；會計核算制度又比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用稅率為17％，則企業(yè)的增值稅額為：
應納增值稅＝240×17％－240×30％×17％＝28．56（萬元）。
如果下設的兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立的核算單位，就符合小規(guī)模納稅人的條件，同時，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的征收率又由6％降為4％，應分別核算繳納增值稅，該企業(yè)應納增值稅額為：
應納增值稅＝140×4％＋100×4％＝9．6（萬元）。
顯然，由于聯(lián)華物資批發(fā)有限公司是商業(yè)企業(yè)，進項稅額抵扣比例占銷項稅額的30％，即增值率高于23．5％，抵扣率又低于76．5％，所以，劃小單位核算后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負26．71萬元。經(jīng)過如此籌劃，最后該企業(yè)決定下設的兩個批發(fā)企業(yè)進行獨立核算。
增值稅是間接稅，立法者預期其稅負會轉嫁給最終消費者，也就是企業(yè)可以把應納的增值稅加到銷售價格上去，讓購買者負擔稅收，即納稅人不是負稅人。因此，在增值稅可以完全轉嫁出去的情況下，納稅人是可以不考慮其增值稅稅負的。
[案例3]
艾瑞克（寧波）電氣有限公司系一般納稅人，2002年8月艾瑞克（寧波）電氣有限公司購進不含稅價格為10000萬元的貨物，加工成不含稅價格為15000萬元的產(chǎn)品，這個環(huán)節(jié)的全部成本費用是3000萬元，當艾瑞克（寧波）電氣有限公司銷售產(chǎn)品時，把它為購進貨物所支付的1700萬元增值稅和銷售產(chǎn)品要繳納的850萬元增值稅都加在產(chǎn)品的價格上，以17550萬元的價格銷售給消費者。
[要求解答]
艾瑞克（寧波）電氣有限公司的稅負與利潤
[計算分析]
艾瑞克（寧波）電氣有限公司購進貨物支付的進項稅額＝10000×17％＝1700（萬元）
艾瑞克（寧波）電氣有限公司銷售產(chǎn)品繳納的銷項稅額＝15000×17％－1700＝850（萬元）
艾瑞克（寧波）電氣有限公司利潤＝銷售收入－成本費用－稅金＝175500－（10000＋3000）－（1700＋850）＝2000（萬元）
因此，艾瑞克（寧波）電氣有限公司沒有負擔任何增值稅，保持其2000萬元的利潤。
[案例4]
博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司系小規(guī)模納稅人，2002年9月購進不含稅價格為10000萬元的貨物，加工成不含稅價格為15000萬元的產(chǎn)品，這個環(huán)節(jié)的全部成本費用是3000萬元，當納稅人銷售產(chǎn)品時，把它為購進貨物所支付的1700萬元增值稅和銷售產(chǎn)品要繳納的1002萬元增值稅都加在產(chǎn)品的價格上，以17702元的價格銷售給消費者。
[要求解答]
博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司的稅負與利潤
[計算說明]
博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司購進貨物支付的進項稅額＝10000×17％＝1700（萬元）
博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司銷售產(chǎn)品繳納的銷項稅額＝16700×6％＝1002（萬元）
博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司利潤＝銷售收入－成本費用－稅金＝17702－（1000＋3000）－（1700＋1002）＝2000（萬元）
因此，博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司沒有負擔任何增值稅，保持其2000萬元的利潤。
在上面情況下，兩個納稅人繳納都轉嫁了稅收，它們的利潤都不受影響。不過，我們注意到盡管博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司小規(guī)模納稅人可以通過提價轉嫁稅收，但它的售價要比一般納稅人的售價要高出152萬元（17702萬元－17550萬元），很可能會使它在市場競爭中處于不利地位。稅收籌劃要考慮的是在這種情況下，小規(guī)模納稅人為了競爭，很可能自己來負擔這152萬元的增值稅，它的利潤會因為稅負而減少。
此外，我們知道稅負轉嫁是要具備一定條件的，比如，市場供不應求、供應有充分彈性、需求沒有彈性等。而如果市場供大于求，供應沒有彈性、需求有充分彈性，小規(guī)模納稅人和一般納稅人都很難通過提高價格把稅負轉嫁出去，這時納稅人本身將負擔部分甚至全部稅收。由于兩類納稅人的適用稅率和征稅方法不同，兩類納稅人的稅收負擔也不同，這時候一個可以成為小規(guī)模納稅人也可以成為一般納稅人的納稅人，就可以通過選擇來減少其稅負。
但實際并不完全如此。大家知道，納稅人進行稅務籌劃的目的是通過減少稅負支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉換，必然要增加會計成本。例如，增設會計賬簿，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。
[案例1]
廈門遠見電子有限公司，當其向稅務機關申請納稅人資格時，既可以申請一般納稅人，也可以申請成為小規(guī)模納稅人，這時從維護企業(yè)自身利益出發(fā)，選擇哪種對企業(yè)有利呢？
[比較分析]
我們知道生產(chǎn)型小規(guī)模納稅人稅率為6％，商業(yè)型小規(guī)模納稅人稅率為4％，都不抵扣進項稅，一般納稅人稅率為17％，可抵扣進項稅率，現(xiàn)計算如下：
第一種情況： 進價100元 售價300元
小規(guī)模納稅人應交稅款為：300元×6％＝18元
一般納稅人應交納稅款為：（300－100）×17％＝34元
由此可見，一般納稅人比小規(guī)模納稅人交稅要多，稅負要重。
第二種情況：進價100元 售價150元
小規(guī)模納稅人應交稅款為：150元×6％＝9元
一般納稅人應交納稅款為：（150－100）×17％＝8．50元
由此可見，一般納稅人比小規(guī)模納稅人交稅要少，稅負要輕。
區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標準，原則上有兩個：一個是定量標準，即銷售額，看納稅人的年銷售額是否達到所規(guī)定的限額標準；另一個是定性標準，即會計核算標準，以納稅人的會計核算的健全程度為標準。
銷售額標準。銷售額標準是由財政部規(guī)定和調整的，現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的銷售額標準為：從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人標準納稅。需要注意的是，這里的銷售額是指增值稅應稅的銷售額，即納稅人實現(xiàn)的用以計征增值稅的銷售額。
會計核算標準。對于達不到銷售額標準的納稅人，則適用會計核算標準，即如果會計核算健全，能夠準確提供稅務資料的，經(jīng)主管稅務機關批準，可以不視為小規(guī)模納稅人，而認定為一般納稅人。所謂會計核算健全，是指能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。但會計核算標準不易操作，因此，在征管中對會計核算標準作了嚴格限制：從事貨物零售業(yè)務的小規(guī)模企業(yè)不適用會計核算標準；年銷售額達不到50萬元的小商業(yè)納稅人，不適用會計核算標準；年銷售額達不到30萬元的小工業(yè)納稅人，不適用會計核算標準。
那么，達到銷售額標準的納稅人，如果會計核算不健全，是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？答案是一般納稅人，但在增值稅的計征方面，與小規(guī)模納稅人和會計核算健全的一般納稅人都不相同：適用一般納稅人的稅率，但又與小規(guī)模納稅人一樣，不能抵扣進項稅額和使用專用發(fā)票。這樣規(guī)定，有利于促進納稅人健全會計核算制度，也有利于加強增值稅的征收管理。
除以上規(guī)定外，為了加強增值稅一般納稅人的管理，又進一步充實了認定一般納稅人的標準。
經(jīng)營場所標準：無固定經(jīng)營場所的納稅人，要取消一般納稅人資格，改按小規(guī)模納稅人征稅。稅收征管標準，即以征收管理中是否存在違規(guī)現(xiàn)象作為認定標準，原一般納稅人有下列情形之一的，則取消其一般納稅人資格：有偷稅行為或有虛開增值稅專用發(fā)票行為的；不按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票造成嚴重后果的；經(jīng)稅務機關日?；檫B續(xù)三個月被列入《未申報納稅人清單》或連續(xù)6個月被列入《申報異常納稅人清單》的。
兩種納稅人的納稅比較
人們通常認為，小規(guī)模納稅人的弊端重于一般納稅人，但實際上并非完全如此，兩種納稅人各有利弊：從進項稅額看，一般納稅人進項稅額可以抵扣，小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，其進項稅額只能進成本，這是一般納稅人的優(yōu)勢；從銷售看，由于增值稅是價外稅，銷方在銷售時，除了向買方收取貨款外，還要收取一筆增值稅款，其稅額要高于向小規(guī)模納稅人收取的稅額。雖然收取的銷項稅額可以開出專用發(fā)票供購貨方抵扣，但對一些不需專用發(fā)票或不能抵扣進項稅額的賣方來說，就寧愿從小規(guī)模納稅人進貨，在商品零售環(huán)節(jié)尤其如此。所以，有些時候，小規(guī)模納稅人比一般納稅人的銷售情況會好些；從稅負上看，小規(guī)模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人，如果企業(yè)準予從銷項稅額中增值稅納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。那么，企業(yè)如何選擇納稅人對自己有利呢？這就要根據(jù)具體情況來分析、籌劃。
（1）增值率判別法
在適用增值稅稅率相同的情況下，起關鍵作用的是企業(yè)進項稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進項稅額成反比關系，與應納稅額成正比關系。其計算公式如下：
進項稅額＝銷售收入×（1－增值率）×增值稅稅率
增值率＝（銷售收入－購進項目價款）÷銷售收入
或 增值率＝（銷項稅額－進項稅額）÷銷項稅額
一般納稅人應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝銷售收入×17％－銷售收入×17％（1－增值率）＝銷售收入×17％×增值率
小規(guī)模納稅人應納稅額＝銷售收入×6％
應納稅額無差別平衡點的計算如下：
銷售收入×17％×增值率＝銷售收入×6％
增值率＝6％÷17％×100％＝35．3％
于是，當增值率為35．3％時，兩者稅負相同；當增值率低于35．3％時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于35．3％時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。
（2）抵扣率判別法
上述增值率的測算較為復雜，在稅務籌劃中難以操作，因而，我們將上式中增值率的計算公式轉化為：
增值率＝（銷售收入－購進項目價款）÷銷售收入＝1－購進項目價款÷銷售收入＝1－可抵扣的購進項目占銷售額的比重
假設抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重為X，則下式成立：
17％×（1－X）＝6％ 解得平衡點如下：X＝64．7％
這就是說，當企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重為64．7％時，兩種納稅人稅負完全相同。當企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重大于64．7％時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重小于64．7％時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。
（3）含稅購售額比較法
假設Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨額（兩額均為同期），則下式成立：
[Y÷（1＋17％）－X÷（1＋17％）]×17％＝Y÷（1＋6％）×6％
解得平衡點如下：X＝61％
這就是說，當企業(yè)的含稅購貨額為同期銷售額的61％時，兩種納稅人的稅負完全相同。當企業(yè)的含稅購貨額大于同期銷售額的61％時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當企業(yè)含稅購貨額小于同期銷售額的61％時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。
這樣，企業(yè)在設立時，納稅人便可通過稅務籌劃，根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平，選擇不同的納稅人身份。當然，小規(guī)模納稅人轉換成一般納稅人必須具備一定的條件，才能達到節(jié)稅的目的。
[案例2]
聯(lián)華物資批發(fā)有限公司，下設兩個批發(fā)企業(yè)，預計2002年應稅銷售額分別為140萬元和100萬元，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額預計占銷項稅額的30％。在主管稅務機關對該企業(yè)進行納稅人資格審核的時候涉及到下設的兩個批發(fā)企業(yè)如何核算的問題。
[要求解答]
聯(lián)華物資批發(fā)有限公司應怎樣進行籌劃。
[比較分析]
如果下設的兩個批發(fā)企業(yè)實行非獨立核算，而由聯(lián)華物資批發(fā)有限公司統(tǒng)一核算，則年應稅銷售額為240萬元；會計核算制度又比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用稅率為17％，則企業(yè)的增值稅額為：
應納增值稅＝240×17％－240×30％×17％＝28．56（萬元）。
如果下設的兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立的核算單位，就符合小規(guī)模納稅人的條件，同時，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的征收率又由6％降為4％，應分別核算繳納增值稅，該企業(yè)應納增值稅額為：
應納增值稅＝140×4％＋100×4％＝9．6（萬元）。
顯然，由于聯(lián)華物資批發(fā)有限公司是商業(yè)企業(yè)，進項稅額抵扣比例占銷項稅額的30％，即增值率高于23．5％，抵扣率又低于76．5％，所以，劃小單位核算后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負26．71萬元。經(jīng)過如此籌劃，最后該企業(yè)決定下設的兩個批發(fā)企業(yè)進行獨立核算。
增值稅是間接稅，立法者預期其稅負會轉嫁給最終消費者，也就是企業(yè)可以把應納的增值稅加到銷售價格上去，讓購買者負擔稅收，即納稅人不是負稅人。因此，在增值稅可以完全轉嫁出去的情況下，納稅人是可以不考慮其增值稅稅負的。
[案例3]
艾瑞克（寧波）電氣有限公司系一般納稅人，2002年8月艾瑞克（寧波）電氣有限公司購進不含稅價格為10000萬元的貨物，加工成不含稅價格為15000萬元的產(chǎn)品，這個環(huán)節(jié)的全部成本費用是3000萬元，當艾瑞克（寧波）電氣有限公司銷售產(chǎn)品時，把它為購進貨物所支付的1700萬元增值稅和銷售產(chǎn)品要繳納的850萬元增值稅都加在產(chǎn)品的價格上，以17550萬元的價格銷售給消費者。
[要求解答]
艾瑞克（寧波）電氣有限公司的稅負與利潤
[計算分析]
艾瑞克（寧波）電氣有限公司購進貨物支付的進項稅額＝10000×17％＝1700（萬元）
艾瑞克（寧波）電氣有限公司銷售產(chǎn)品繳納的銷項稅額＝15000×17％－1700＝850（萬元）
艾瑞克（寧波）電氣有限公司利潤＝銷售收入－成本費用－稅金＝175500－（10000＋3000）－（1700＋850）＝2000（萬元）
因此，艾瑞克（寧波）電氣有限公司沒有負擔任何增值稅，保持其2000萬元的利潤。
[案例4]
博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司系小規(guī)模納稅人，2002年9月購進不含稅價格為10000萬元的貨物，加工成不含稅價格為15000萬元的產(chǎn)品，這個環(huán)節(jié)的全部成本費用是3000萬元，當納稅人銷售產(chǎn)品時，把它為購進貨物所支付的1700萬元增值稅和銷售產(chǎn)品要繳納的1002萬元增值稅都加在產(chǎn)品的價格上，以17702元的價格銷售給消費者。
[要求解答]
博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司的稅負與利潤
[計算說明]
博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司購進貨物支付的進項稅額＝10000×17％＝1700（萬元）
博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司銷售產(chǎn)品繳納的銷項稅額＝16700×6％＝1002（萬元）
博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司利潤＝銷售收入－成本費用－稅金＝17702－（1000＋3000）－（1700＋1002）＝2000（萬元）
因此，博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司沒有負擔任何增值稅，保持其2000萬元的利潤。
在上面情況下，兩個納稅人繳納都轉嫁了稅收，它們的利潤都不受影響。不過，我們注意到盡管博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司小規(guī)模納稅人可以通過提價轉嫁稅收，但它的售價要比一般納稅人的售價要高出152萬元（17702萬元－17550萬元），很可能會使它在市場競爭中處于不利地位。稅收籌劃要考慮的是在這種情況下，小規(guī)模納稅人為了競爭，很可能自己來負擔這152萬元的增值稅，它的利潤會因為稅負而減少。
此外，我們知道稅負轉嫁是要具備一定條件的，比如，市場供不應求、供應有充分彈性、需求沒有彈性等。而如果市場供大于求，供應沒有彈性、需求有充分彈性，小規(guī)模納稅人和一般納稅人都很難通過提高價格把稅負轉嫁出去，這時納稅人本身將負擔部分甚至全部稅收。由于兩類納稅人的適用稅率和征稅方法不同，兩類納稅人的稅收負擔也不同，這時候一個可以成為小規(guī)模納稅人也可以成為一般納稅人的納稅人，就可以通過選擇來減少其稅負。
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