出口加工區(qū)的稅收籌劃

    2000年6月，國(guó)務(wù)院正式下發(fā)《中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)于出口加工區(qū)監(jiān)管暫行辦法》，國(guó)家決定在北京、深圳、天津等地設(shè)立15個(gè)出口加工區(qū)的試點(diǎn)。出口加工區(qū)的設(shè)立為納稅籌劃提供了一個(gè)廣闊的空間。那么，什么是出口加工區(qū)呢？

    所謂出口加工區(qū)是指在一個(gè)地區(qū)為那些從事出口加工為主的企業(yè)劃出一塊專(zhuān)門(mén)的區(qū)域，凡是進(jìn)入出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)設(shè)備和原材料時(shí)，這些設(shè)備和原材料均可以視同出口，享受有關(guān)出口退稅政策。

    出口加工區(qū)與現(xiàn)有的保稅區(qū)相比，主要有這樣幾個(gè)特征：出口加工區(qū)內(nèi)的產(chǎn)品只能出口，不能銷(xiāo)往國(guó)內(nèi)；出口加工區(qū)內(nèi)不能有居民，也不能有生活服務(wù)設(shè)施，而保稅區(qū)一般有生活服務(wù)區(qū)，進(jìn)入出口加工區(qū)即視同出口，保稅區(qū)則是裝船見(jiàn)單后才能認(rèn)定為出口。

    出口加工區(qū)優(yōu)惠政策的關(guān)鍵是出口退稅政策。在出口加工區(qū)內(nèi)的企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)設(shè)備與原材料時(shí)，視同出口。具體而言，從區(qū)外進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)的加工企業(yè)所使用的國(guó)產(chǎn)機(jī)器、設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝材料，以及加工企業(yè)和行政管理部門(mén)所需辦公用建筑材料等，經(jīng)海關(guān)按照對(duì)出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，并簽發(fā)出口退稅報(bào)關(guān)單后，企業(yè)憑報(bào)關(guān)單出口退稅聯(lián)向稅務(wù)部門(mén)辦理出口退稅手續(xù)。

    此次被國(guó)家批準(zhǔn)的我國(guó)第一批出口加工區(qū)試點(diǎn)的共有15個(gè)地區(qū)，它們是：遼寧大連出口加工區(qū)、天津出口加工區(qū)、北京天至出口加工區(qū)、山東威海出口加工區(qū)、山東煙臺(tái)出口加工區(qū)、江蘇昆山出口加工區(qū)、江蘇蘇州工業(yè)園出口加工區(qū)、上海松江出口加工區(qū)、浙江杭州出口加工區(qū)、福建廈門(mén)杏林出口加工區(qū)、廣東深圳出口加工區(qū)、廣東廣州出口加工區(qū)、湖北武漢出口加工區(qū)、四川成都出口加工、吉林渾春出口加工區(qū)。

    有了這些出口加工區(qū)，對(duì)有出口加工業(yè)務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，絕對(duì)是一個(gè)極好的消息。

    （1）分離出口業(yè)務(wù)，在出口加工區(qū)建立關(guān)聯(lián)企業(yè)，包括子公司等。對(duì)于既有出口加工業(yè)務(wù)，又有內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的企業(yè)，最明智的做法是將出口加工部分從本企業(yè)分離出去，將出口加工業(yè)務(wù)遷到出口加工區(qū)去。這樣，企業(yè)用來(lái)生產(chǎn)出口加工業(yè)務(wù)的機(jī)器、設(shè)備、辦公用品都能夠視同出口，享受退稅的好處。當(dāng)然，這只是一種思路，其實(shí)完全可以在出口加工區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)，將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物銷(xiāo)售給設(shè)在出口加工區(qū)的企業(yè)，加工區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物后，就可以享受退稅，這相當(dāng)于商品出口環(huán)節(jié)的提前。

    （2）購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)的機(jī)器與原材料。按照以前的規(guī)定，來(lái)料加工企業(yè)采用國(guó)內(nèi)原材料不享受退稅，如今，在出口加工區(qū)就可以享受退稅。因此，區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)該根據(jù)本公司的具體情況，盡量購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)的設(shè)備與原材料，這樣可以充分享受優(yōu)惠。

    （3）盡量將本公司的設(shè)備、辦公用品等轉(zhuǎn)移到出口加工區(qū)去。這意味著如果企業(yè)的產(chǎn)品能在加工區(qū)生產(chǎn)的話，則應(yīng)該轉(zhuǎn)移到加工區(qū)去生產(chǎn)。這是因?yàn)槲覈?guó)的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)中包含的增值稅款不能抵扣，如果能將固定資產(chǎn)盡量放到出口加工區(qū)的話，則可以減少產(chǎn)品中包含的稅收。