存貨計價的所得稅納稅籌劃
存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或者銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。現(xiàn)行財務制度規(guī)定，購入存貨應按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計價。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。
存貨五種不同的計價方法，產(chǎn)生的結(jié)果對企業(yè)成本多少及利潤多少或納稅多少的影響是不同的，這既是企業(yè)財務管理的重要步驟也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。
一般來說，材料價格總是不斷上漲的，后進的材料先出去，計入成本的費用就高；
而先進先出法勢必使計入成本的費用相對較低。企業(yè)可根據(jù)實際情況，靈活選擇使用。
如果企業(yè)正處所得稅的免稅期。企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出計算材料費用，以減少材料費用的當期攤?cè)?，擴大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將當期的材料費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，少繳納所得稅的目的。
作為企業(yè)內(nèi)部核算的具體方法，材料計算法是通過利用市場價格水平變動的差異來達到合理避稅目的的。由于商品的市場價格總是處于變動狀態(tài)之中，政府對商品市場上的價格控制也總是有一定的限度，這就為企業(yè)利用這種價格變動使自己得到最大利益創(chuàng)造了前提。對材料費用計算而言，企業(yè)獲得最大利益的基本手段就是選擇材料計價法，即根據(jù)企業(yè)具體情況，選擇最有利的計價方法，以達到少繳稅的目的。
但是，國家稅法規(guī)定，企業(yè)一旦選定了某一種計價方法，在一定時期內(nèi)不得隨意變更。這使得企業(yè)在選擇材料計價方法時，應慎而又慎，長短期利益兼顧。
[案例]
江西光華有限公司為保證正常生產(chǎn)經(jīng)營，每年須有一定數(shù)量的庫存材料。2001年，該企業(yè)共進貨6次（具體見下表），并在該年售出了10000件產(chǎn)品，市場售價為37元／件。除材料費用外，其他開支10元／件。我國稅法規(guī)定，適用33％的比例稅率。
材料明細賬
2001年 收入 發(fā) 出 結(jié) 存
月 日 摘要 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額
1 1 期初余額 0 0 0
1 3 購入 12000 13 156000
3 4 購入 12000 17 204000
5 2 購入 5000 20 100000
7 1 購入 18000 19 342000
9 2 購入 10000 18 180000
11 1 購入 12000 20 240000
下面我們分析一下，企業(yè)采用不同的材料成本核算方法對稅負的影響。
（1）先進先出法：
1.材料費用為：
13元／件×10000件＝130000元
2.成本總額為：
130000元＋10000件×10元／件＝230000元
3.銷售收入為：
37元／件×10000件＝370000元
4.利潤額為：
370000元－230000元＝140000元
5.應納所得稅額為：
140000元×33％＝46200元
（2）后進先出法：
1.材料費用為：
20元／件×10000元／件＝200000萬元
2.成本總額為：
200000元＋10元／件×10000＝300000萬元
3.銷售收入為：
37元／件×10000件＝370000元
4.利潤額為：
370000元－300000元＝70000元
5.應納所得稅額為：
7000元×33％＝23100元
（3）加權平均法：
1.單位材料購入價為：
[（12000×13）＋（12000×17）＋（5000×20）＋（18000×19）＋（1000×18）＋（12000×20）]÷（12000＋12000＋5000＋18000＋10000＋12000）＝17.71元／件
材料費用為：
17.71元／件×10000件＝177100元
2.成本總額為：
177100＋10元／件×10000件＝277100元
3.銷售收入為：
37元／件×10000元＝370000元
4.利潤額為：
370000元－277100元＝92900元
5.應納所得稅額為：
92900元×33％＝30657元
顯然，先進先出法使企業(yè)稅額和稅負水平都比較高，后進先出法則使企業(yè)稅負最低。這是由于企業(yè)先購入材料單價較低，從而使材料費用較低，企業(yè)利潤額增加。
存貨五種不同的計價方法，產(chǎn)生的結(jié)果對企業(yè)成本多少及利潤多少或納稅多少的影響是不同的，這既是企業(yè)財務管理的重要步驟也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。
一般來說，材料價格總是不斷上漲的，后進的材料先出去，計入成本的費用就高；
而先進先出法勢必使計入成本的費用相對較低。企業(yè)可根據(jù)實際情況，靈活選擇使用。
如果企業(yè)正處所得稅的免稅期。企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出計算材料費用，以減少材料費用的當期攤?cè)?，擴大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將當期的材料費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，少繳納所得稅的目的。
作為企業(yè)內(nèi)部核算的具體方法，材料計算法是通過利用市場價格水平變動的差異來達到合理避稅目的的。由于商品的市場價格總是處于變動狀態(tài)之中，政府對商品市場上的價格控制也總是有一定的限度，這就為企業(yè)利用這種價格變動使自己得到最大利益創(chuàng)造了前提。對材料費用計算而言，企業(yè)獲得最大利益的基本手段就是選擇材料計價法，即根據(jù)企業(yè)具體情況，選擇最有利的計價方法，以達到少繳稅的目的。
但是，國家稅法規(guī)定，企業(yè)一旦選定了某一種計價方法，在一定時期內(nèi)不得隨意變更。這使得企業(yè)在選擇材料計價方法時，應慎而又慎，長短期利益兼顧。
[案例]
江西光華有限公司為保證正常生產(chǎn)經(jīng)營，每年須有一定數(shù)量的庫存材料。2001年，該企業(yè)共進貨6次（具體見下表），并在該年售出了10000件產(chǎn)品，市場售價為37元／件。除材料費用外，其他開支10元／件。我國稅法規(guī)定，適用33％的比例稅率。
材料明細賬
2001年 收入 發(fā) 出 結(jié) 存
月 日 摘要 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額
1 1 期初余額 0 0 0
1 3 購入 12000 13 156000
3 4 購入 12000 17 204000
5 2 購入 5000 20 100000
7 1 購入 18000 19 342000
9 2 購入 10000 18 180000
11 1 購入 12000 20 240000
下面我們分析一下，企業(yè)采用不同的材料成本核算方法對稅負的影響。
（1）先進先出法：
1.材料費用為：
13元／件×10000件＝130000元
2.成本總額為：
130000元＋10000件×10元／件＝230000元
3.銷售收入為：
37元／件×10000件＝370000元
4.利潤額為：
370000元－230000元＝140000元
5.應納所得稅額為：
140000元×33％＝46200元
（2）后進先出法：
1.材料費用為：
20元／件×10000元／件＝200000萬元
2.成本總額為：
200000元＋10元／件×10000＝300000萬元
3.銷售收入為：
37元／件×10000件＝370000元
4.利潤額為：
370000元－300000元＝70000元
5.應納所得稅額為：
7000元×33％＝23100元
（3）加權平均法：
1.單位材料購入價為：
[（12000×13）＋（12000×17）＋（5000×20）＋（18000×19）＋（1000×18）＋（12000×20）]÷（12000＋12000＋5000＋18000＋10000＋12000）＝17.71元／件
材料費用為：
17.71元／件×10000件＝177100元
2.成本總額為：
177100＋10元／件×10000件＝277100元
3.銷售收入為：
37元／件×10000元＝370000元
4.利潤額為：
370000元－277100元＝92900元
5.應納所得稅額為：
92900元×33％＝30657元
顯然，先進先出法使企業(yè)稅額和稅負水平都比較高，后進先出法則使企業(yè)稅負最低。這是由于企業(yè)先購入材料單價較低，從而使材料費用較低，企業(yè)利潤額增加。
上一篇：境外納稅額扣除的所得稅籌劃方法
下一篇：財務成果及其分配的納稅籌劃
推薦閱讀