存貨計(jì)價(jià)的所得稅納稅籌劃
存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為消耗或者銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨成本的計(jì)算，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，購(gòu)入存貨應(yīng)按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的加工、整理和挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計(jì)價(jià)。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。
存貨五種不同的計(jì)價(jià)方法，產(chǎn)生的結(jié)果對(duì)企業(yè)成本多少及利潤(rùn)多少或納稅多少的影響是不同的，這既是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要步驟也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。
一般來(lái)說(shuō)，材料價(jià)格總是不斷上漲的，后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高；
而先進(jìn)先出法勢(shì)必使計(jì)入成本的費(fèi)用相對(duì)較低。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，靈活選擇使用。
如果企業(yè)正處所得稅的免稅期。企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，少繳納所得稅的目的。
作為企業(yè)內(nèi)部核算的具體方法，材料計(jì)算法是通過(guò)利用市場(chǎng)價(jià)格水平變動(dòng)的差異來(lái)達(dá)到合理避稅目的的。由于商品的市場(chǎng)價(jià)格總是處于變動(dòng)狀態(tài)之中，政府對(duì)商品市場(chǎng)上的價(jià)格控制也總是有一定的限度，這就為企業(yè)利用這種價(jià)格變動(dòng)使自己得到最大利益創(chuàng)造了前提。對(duì)材料費(fèi)用計(jì)算而言，企業(yè)獲得最大利益的基本手段就是選擇材料計(jì)價(jià)法，即根據(jù)企業(yè)具體情況，選擇最有利的計(jì)價(jià)方法，以達(dá)到少繳稅的目的。
但是，國(guó)家稅法規(guī)定，企業(yè)一旦選定了某一種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更。這使得企業(yè)在選擇材料計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)慎而又慎，長(zhǎng)短期利益兼顧。
[案例]
江西光華有限公司為保證正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，每年須有一定數(shù)量的庫(kù)存材料。2001年，該企業(yè)共進(jìn)貨6次（具體見(jiàn)下表），并在該年售出了10000件產(chǎn)品，市場(chǎng)售價(jià)為37元／件。除材料費(fèi)用外，其他開(kāi)支10元／件。我國(guó)稅法規(guī)定，適用33％的比例稅率。
材料明細(xì)賬
2001年 收入 發(fā) 出 結(jié) 存
月 日 摘要 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額
1 1 期初余額 0 0 0
1 3 購(gòu)入 12000 13 156000
3 4 購(gòu)入 12000 17 204000
5 2 購(gòu)入 5000 20 100000
7 1 購(gòu)入 18000 19 342000
9 2 購(gòu)入 10000 18 180000
11 1 購(gòu)入 12000 20 240000
下面我們分析一下，企業(yè)采用不同的材料成本核算方法對(duì)稅負(fù)的影響。
（1）先進(jìn)先出法：
1.材料費(fèi)用為：
13元／件×10000件＝130000元
2.成本總額為：
130000元＋10000件×10元／件＝230000元
3.銷售收入為：
37元／件×10000件＝370000元
4.利潤(rùn)額為：
370000元－230000元＝140000元
5.應(yīng)納所得稅額為：
140000元×33％＝46200元
（2）后進(jìn)先出法：
1.材料費(fèi)用為：
20元／件×10000元／件＝200000萬(wàn)元
2.成本總額為：
200000元＋10元／件×10000＝300000萬(wàn)元
3.銷售收入為：
37元／件×10000件＝370000元
4.利潤(rùn)額為：
370000元－300000元＝70000元
5.應(yīng)納所得稅額為：
7000元×33％＝23100元
（3）加權(quán)平均法：
1.單位材料購(gòu)入價(jià)為：
[（12000×13）＋（12000×17）＋（5000×20）＋（18000×19）＋（1000×18）＋（12000×20）]÷（12000＋12000＋5000＋18000＋10000＋12000）＝17.71元／件
材料費(fèi)用為：
17.71元／件×10000件＝177100元
2.成本總額為：
177100＋10元／件×10000件＝277100元
3.銷售收入為：
37元／件×10000元＝370000元
4.利潤(rùn)額為：
370000元－277100元＝92900元
5.應(yīng)納所得稅額為：
92900元×33％＝30657元
顯然，先進(jìn)先出法使企業(yè)稅額和稅負(fù)水平都比較高，后進(jìn)先出法則使企業(yè)稅負(fù)最低。這是由于企業(yè)先購(gòu)入材料單價(jià)較低，從而使材料費(fèi)用較低，企業(yè)利潤(rùn)額增加。
存貨五種不同的計(jì)價(jià)方法，產(chǎn)生的結(jié)果對(duì)企業(yè)成本多少及利潤(rùn)多少或納稅多少的影響是不同的，這既是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要步驟也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。
一般來(lái)說(shuō)，材料價(jià)格總是不斷上漲的，后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高；
而先進(jìn)先出法勢(shì)必使計(jì)入成本的費(fèi)用相對(duì)較低。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，靈活選擇使用。
如果企業(yè)正處所得稅的免稅期。企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，少繳納所得稅的目的。
作為企業(yè)內(nèi)部核算的具體方法，材料計(jì)算法是通過(guò)利用市場(chǎng)價(jià)格水平變動(dòng)的差異來(lái)達(dá)到合理避稅目的的。由于商品的市場(chǎng)價(jià)格總是處于變動(dòng)狀態(tài)之中，政府對(duì)商品市場(chǎng)上的價(jià)格控制也總是有一定的限度，這就為企業(yè)利用這種價(jià)格變動(dòng)使自己得到最大利益創(chuàng)造了前提。對(duì)材料費(fèi)用計(jì)算而言，企業(yè)獲得最大利益的基本手段就是選擇材料計(jì)價(jià)法，即根據(jù)企業(yè)具體情況，選擇最有利的計(jì)價(jià)方法，以達(dá)到少繳稅的目的。
但是，國(guó)家稅法規(guī)定，企業(yè)一旦選定了某一種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更。這使得企業(yè)在選擇材料計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)慎而又慎，長(zhǎng)短期利益兼顧。
[案例]
江西光華有限公司為保證正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，每年須有一定數(shù)量的庫(kù)存材料。2001年，該企業(yè)共進(jìn)貨6次（具體見(jiàn)下表），并在該年售出了10000件產(chǎn)品，市場(chǎng)售價(jià)為37元／件。除材料費(fèi)用外，其他開(kāi)支10元／件。我國(guó)稅法規(guī)定，適用33％的比例稅率。
材料明細(xì)賬
2001年 收入 發(fā) 出 結(jié) 存
月 日 摘要 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額
1 1 期初余額 0 0 0
1 3 購(gòu)入 12000 13 156000
3 4 購(gòu)入 12000 17 204000
5 2 購(gòu)入 5000 20 100000
7 1 購(gòu)入 18000 19 342000
9 2 購(gòu)入 10000 18 180000
11 1 購(gòu)入 12000 20 240000
下面我們分析一下，企業(yè)采用不同的材料成本核算方法對(duì)稅負(fù)的影響。
（1）先進(jìn)先出法：
1.材料費(fèi)用為：
13元／件×10000件＝130000元
2.成本總額為：
130000元＋10000件×10元／件＝230000元
3.銷售收入為：
37元／件×10000件＝370000元
4.利潤(rùn)額為：
370000元－230000元＝140000元
5.應(yīng)納所得稅額為：
140000元×33％＝46200元
（2）后進(jìn)先出法：
1.材料費(fèi)用為：
20元／件×10000元／件＝200000萬(wàn)元
2.成本總額為：
200000元＋10元／件×10000＝300000萬(wàn)元
3.銷售收入為：
37元／件×10000件＝370000元
4.利潤(rùn)額為：
370000元－300000元＝70000元
5.應(yīng)納所得稅額為：
7000元×33％＝23100元
（3）加權(quán)平均法：
1.單位材料購(gòu)入價(jià)為：
[（12000×13）＋（12000×17）＋（5000×20）＋（18000×19）＋（1000×18）＋（12000×20）]÷（12000＋12000＋5000＋18000＋10000＋12000）＝17.71元／件
材料費(fèi)用為：
17.71元／件×10000件＝177100元
2.成本總額為：
177100＋10元／件×10000件＝277100元
3.銷售收入為：
37元／件×10000元＝370000元
4.利潤(rùn)額為：
370000元－277100元＝92900元
5.應(yīng)納所得稅額為：
92900元×33％＝30657元
顯然，先進(jìn)先出法使企業(yè)稅額和稅負(fù)水平都比較高，后進(jìn)先出法則使企業(yè)稅負(fù)最低。這是由于企業(yè)先購(gòu)入材料單價(jià)較低，從而使材料費(fèi)用較低，企業(yè)利潤(rùn)額增加。
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