出口加工區(qū)貨物的退（免）稅實務

　　出口加工區(qū)（以下簡稱“加工區(qū)”）是指經(jīng)國務院批準，由海關監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。加工區(qū)必須設立符合海關監(jiān)管要求及隔離設施和有效的監(jiān)控系統(tǒng)；海關在加工區(qū)內(nèi)設定專門的監(jiān)管機構，并依照《中華人民共和國海關對出口加工區(qū)監(jiān)管的暫行辦法》對進、出加工區(qū)的貨物及區(qū)內(nèi)相關場所實行24小時監(jiān)管制度。

　　一、加工區(qū)與保稅區(qū)的區(qū)別

　　加工區(qū)入境貨物的減免稅收政策基本是參照保稅區(qū)現(xiàn)有政策制定，沒有新的優(yōu)惠。但有以下幾個方面的區(qū)別：

　?。?）在功能上，加工區(qū)的功能單一，僅取于產(chǎn)品外銷的加工貿(mào)易，但區(qū)內(nèi)可設立少量為加工企業(yè)生產(chǎn)提供服務的倉儲企業(yè)以及經(jīng)海關核準專門從事加工區(qū)內(nèi)貨物進出的運輸企業(yè)；

　　（2）國內(nèi)原材料、物料等進入加工區(qū)視同出口，海關按照對出口貨物的有關規(guī)定辦理報關手續(xù)，并簽發(fā)出口退稅報關單。區(qū)外企業(yè)憑報關單（出口退稅聯(lián)）及有關憑證向稅務部門辦理出口退（免）稅手續(xù)；

　?。?）對加工區(qū)運往區(qū)外的貨物，海關按照對進口貨物的有關規(guī)定辦理報關手續(xù)，并按制成品征稅；

　?。?）國家對區(qū)內(nèi)加工出口的產(chǎn)品和應稅勞務免征增值稅、消費稅。

　　二、運進運出加工區(qū)的手續(xù)

　　對出口加工區(qū)運往區(qū)外的貨物，海關按照對出口貨物的有關規(guī)定辦理報關手續(xù)，并按照制成品征稅；對出口加工區(qū)外企業(yè)（以下簡稱“區(qū)外企業(yè)”，下同）運入出口加工區(qū)的貨物視同出口，由海關辦理出口報關手續(xù)。

　　三、加工區(qū)退（免）稅管理規(guī)定

　?。?）對區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)（以下簡稱“區(qū)內(nèi)企業(yè)”，下同）并運入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設備、原材料、零部件、元器件、包裝物料以及建造基礎設備、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房所需合理數(shù)量的基建物資，區(qū)外企業(yè)憑海關出具的出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、稅收（出口貨物）專用繳款書、外匯收匯核銷單等憑證，向主管其出口退稅的稅務機關申報辦理退（免）稅。對區(qū)內(nèi)企業(yè)建造基礎設施以及區(qū)內(nèi)加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用戶所需合理數(shù)量的基建物資，區(qū)外企業(yè)和區(qū)內(nèi)有關企業(yè)及行政管理部門應建立專門賬冊，以備退稅機關審查。

　?。?）對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運入出口加工區(qū)供其使用的生產(chǎn)消費用品、交通運輸工具等，不予辦理退（免）稅。

　?。?）對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并轉入出口加工區(qū)供其使用的進口機器、設備、原材料、零部件、元器件、包裝物料、基建物資等，不予退還其已繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

　　（4）對具有進出口經(jīng)營權的內(nèi)資企業(yè)及實行“免、抵、退”或“先征后退”稅收管理辦法的外商投資企業(yè)銷售并運入出口加工區(qū)的上述第（1）條所述貨物，按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理辦法的規(guī)定辦理退（免）稅；對實行免稅管理辦法的外商投資企業(yè)銷售并運入出口加工區(qū)的上述第（1）條所述貨物，在2000年底前仍實行免稅政策。

　　（5）對區(qū)外企業(yè)銷售并運入出口加工區(qū)的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

　　對銷售給區(qū)外企業(yè)用于銷售并運入出口加工區(qū)的貨物，準予按照《財政部、國家稅務總局關于出口貨物恢復使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》的規(guī)定，開具稅收（出口貨物）專用繳款書。

　?。?）對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設備、原材料、零部件、元器件、包裝物料以及建造基礎設施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房所需合理數(shù)量的基建物資，海關予以出具出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)），并在報關單“運抵國別”欄中列明“出口加工區(qū)”。

　　對上述貨物，海關應按現(xiàn)行有關規(guī)定對其報關單信息予以錄入、傳輸，以便退稅機關辦理退稅時對審海關電子信息。

　　（7）對區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物和應稅勞務，免征增值稅、消費稅。

　　（8）對出口加工區(qū)與境外之間進、出的貨物，海關實行進、出境貨物備案清單管理辦法。

　　對區(qū)內(nèi)企業(yè)出口到境外的貨物，不予辦理退稅。

　?。?）區(qū)內(nèi)企業(yè)不得委托區(qū)外企業(yè)進行產(chǎn)品加工。對區(qū)內(nèi)企業(yè)以委托或作價加工方式向區(qū)外企業(yè)提供原材料、零部件加工成成品后、由區(qū)外企業(yè)銷售并運入?yún)^(qū)內(nèi)的貨物，區(qū)外企業(yè)不得申報辦理退（免）稅。

　?。?0）對違反有關規(guī)定，采取弄虛作假等手段騙取退（免）稅的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國海關法》等有關規(guī)定予以處罰。

　　四、設立出口加工區(qū)的審批標準和程序

　　（1）設立出口加工區(qū)的審批標準。

　?、俪隹诩庸^(qū)原則上設在經(jīng)國務院批準的國家級開發(fā)區(qū)內(nèi)，同一開發(fā)區(qū)內(nèi)只能設立1個出口加工區(qū)。

　?、诔隹诩庸^(qū)要堅持以出口為導向，申請設立出口加工區(qū)的國家級開發(fā)區(qū)。加工貿(mào)易年進出口總值一般應達到1億美元以上。

　?、奂庸べQ(mào)易年進出口總值低于10億美元的省(自治區(qū)、直轄市)，原則上只設立1個出口加工區(qū)。

　　④加工貿(mào)易年進出口總位超過10億美元的省(自治區(qū)、直轄市)，雖已設有出口加工區(qū)，根據(jù)加工貿(mào)易發(fā)展的需要，可經(jīng)批準增設出口加工區(qū)。

　?、輺|部各省(直轄市)的出口加工區(qū)封關運作后加工貿(mào)易年進出口總值達到或超過5000萬美元的；中部各省出口加工區(qū)封關運作后加工貿(mào)易年進出口總值達到或超過2000萬美元的；西部各省(自治區(qū)、直轄市)出口加工區(qū)封關運作后加工貿(mào)易年進出口總值達到或超過1000萬美元的，方可申請在該省(自治區(qū)、直轄市)增設出口加工區(qū)或擴大原有出口加工區(qū)的面積。

　　⑥出口加工區(qū)如申請擴大面積，須區(qū)內(nèi)已擺滿項目、基礎設施及配套建設發(fā)展用地己得到充分利用，且擴大的面積不超過3平方公里。

　?、叱隹诩庸^(qū)須自批準之日起2年內(nèi)建設完畢并申請驗收。如1年內(nèi)未啟動建設，由海關總署商有關部門書面提請有關省(自治區(qū)、直轄市)予以注意、之后1年內(nèi)仍未有進展的，由海關總署會同有關部門報請國務院予以撤銷。

　　⑧出口加工區(qū)封關運作后3年內(nèi)仍無投資項目，或雖有投資項目，但加工貿(mào)易年進出口總值低于100萬美元的，由海關總署會同有關部門書面提請有關省(自治區(qū)、直轄市)予以注意。之后1年仍達不到要求的，由海關總署會同有關部門報請國務院予以撒銷。

　　（2）設立出口加工區(qū)的審批程序。

　?、僭O立出口加工區(qū)或已設立的出口加工區(qū)擴大面積，須符合所在城市土地利用總體規(guī)劃，由省(自治區(qū)、直轄市)人民政府請示國務院，抄送國務院有關部門。

　?、谡埵疚募f明：設立出口加工區(qū)的必要性和可行性，外向型經(jīng)濟發(fā)展、加工貿(mào)易發(fā)展及基礎設施情況，設立出口加工區(qū)或擴大面積后是否有項目進入，所選址區(qū)域是否符合土地利用總體規(guī)劃、各類用地總量及構情況、工業(yè)用地效益情況等。同時還要附設立出口加工區(qū)或擴大面積的規(guī)劃方案及選址(附圖)、面積與四至范圍以及做好設立出口加工區(qū)或擴區(qū)工作的承諾。

　　③省(自治區(qū)、直轄市)人民政府報國務院設立出口加工區(qū)的請示，由海關總署會同發(fā)展改革委、財政部、國土資源部、商務部、稅務總局、工商總局、質檢總局、外匯局等部門研究提出意見，會簽后報國務院審批。

　?、車鴦赵簩徟夂螅珊ｊP總署通知并指導有關省(自治區(qū)、直轄市)建立出口加工區(qū)的隔離設施和管理機構。出口加工區(qū)經(jīng)海關總署會同有關部門驗收合格后正式運作。