企業(yè)境外投資如何合理避稅
12月10日，隨著洋山深水港一期正式開港，全國(guó)第一個(gè)保稅港區(qū)海關(guān)——洋山海關(guān)宣告正式成立。洋山海關(guān)將依托現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實(shí)行"一線放開、二線管住、區(qū)內(nèi)自由"的封閉化、信息化、集約化的監(jiān)管模式，逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例接軌。
洋山海關(guān)位于南匯蘆潮港，轄區(qū)范圍包括洋山港口碼頭作業(yè)區(qū)、東海大橋、倉(cāng)儲(chǔ)物流及出口加工區(qū)、臨港新城、蘆潮港鐵路集裝箱中心站等監(jiān)管區(qū)域。洋山保稅港區(qū)的特殊性，相應(yīng)地要求海關(guān)實(shí)行特別監(jiān)管。海關(guān)官員表示，洋山海關(guān)將依據(jù)《海關(guān)法》等法律法規(guī)，對(duì)進(jìn)出保稅港區(qū)的貨物、物品、運(yùn)輸工具和保稅港區(qū)內(nèi)的相關(guān)場(chǎng)所實(shí)行全面監(jiān)管，并對(duì)洋山保稅港區(qū)附近水域?qū)嵤┖Ｉ涎膊椤?br>
據(jù)上海海關(guān)介紹，洋山保稅港區(qū) 眾所周知，等量的資本投入，投資成本越低，投資收益就越高；等量的營(yíng)運(yùn)資本，營(yíng)業(yè)成本越高，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)就越低。而企業(yè)境外投資的最終效益與其境外稅收繳納密切相關(guān)。
境外投資企業(yè)可以利用各國(guó)稅法規(guī)定的差別或其允許的方法，采用各種公開、合法的手段進(jìn)行財(cái)務(wù)安排和稅務(wù)籌劃，從而減少或消除稅收負(fù)擔(dān)，增加境外投資效益。
策略一：地域避稅法
企業(yè)境外投資的地域選擇，必須綜合分析投資環(huán)境等諸多因素，其中稅務(wù)考慮是重要的方面。
一要考慮東道國(guó)對(duì)外資進(jìn)入有無稅收優(yōu)惠政策。有許多國(guó)家，特別是發(fā)展中國(guó)家大都為外資進(jìn)入提供低稅或免稅優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠通常以所得稅優(yōu)惠為主。如：韓國(guó)、智利、馬來西亞、新加坡、泰國(guó)、印度等國(guó)家都有這方面的規(guī)定。
二要考慮東道國(guó)對(duì)外資企業(yè)利潤(rùn)的匯出有無限制。有些發(fā)展中國(guó)家，一方面以低所得稅甚至免稅來吸引外資，同時(shí)又對(duì)外資企業(yè)的利潤(rùn)匯出實(shí)行限制，希望以此促進(jìn)外商進(jìn)行再投資。利潤(rùn)匯出包括境外企業(yè)的股息、利息、許可費(fèi)和匯回利潤(rùn)等。對(duì)于利潤(rùn)匯出，世界各國(guó)有寬有嚴(yán)，標(biāo)準(zhǔn)各異，但一般是發(fā)展中國(guó)家比發(fā)達(dá)國(guó)家更嚴(yán)格一些。限制性措施通常有兩種：一種是利用外匯管制等行政政策加以限制；另一種是利用預(yù)提稅率等稅收政策加以限制。
當(dāng)今世界各國(guó)的預(yù)提稅率差別很大，企業(yè)選擇投資地點(diǎn)時(shí)不可忽視。此外，由于雙邊稅收協(xié)定可使締約國(guó)相互征收的預(yù)提稅大為降低，因此還須注意東道國(guó)與母國(guó)之間是否簽訂了有關(guān)的稅收協(xié)定。
企業(yè)也可以利用變更企業(yè)登記地或變更企業(yè)實(shí)際控制管理機(jī)構(gòu)所在地的辦法進(jìn)行避稅籌劃。如果東道國(guó)是以登記注冊(cè)地為標(biāo)準(zhǔn)，并且這個(gè)國(guó)家是高稅國(guó)的話，那么企業(yè)就可以采取到低稅國(guó)登記注冊(cè)的辦法；同樣，若根據(jù)實(shí)際控制和管理機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn)，那么境外投資企業(yè)就可以采用將實(shí)際控制和管理機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)的辦法。
企業(yè)還可以利用建立常設(shè)機(jī)構(gòu)的方法進(jìn)行避稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)通常是指母國(guó)企業(yè)在境外進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)的工作場(chǎng)所，被許多國(guó)家認(rèn)定為非居民公司而不作為征稅對(duì)象。在常設(shè)機(jī)構(gòu)的實(shí)際活動(dòng)中，許多國(guó)家間簽署的雙邊稅收協(xié)定都規(guī)定了大量可以免征稅收的活動(dòng)。譬如：貨物倉(cāng)儲(chǔ)、貨物購(gòu)買、存貨管理、廣告宣傳、信息提供或其他輔助性營(yíng)業(yè)活動(dòng)等。境外投資企業(yè)可以通過在與該國(guó)簽署雙邊稅收協(xié)定的國(guó)家設(shè)立可以進(jìn)行免稅活動(dòng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)合法避稅。
策略二：組織形式避稅法
企業(yè)境外投資選定地點(diǎn)以后，還要確定合適的企業(yè)組織形式。因?yàn)檫x擇合適的企業(yè)組織形式也能實(shí)現(xiàn)減少納稅的目的。境外投資企業(yè)主要有兩種組織形式：一是建立子公司；二是建立分公司。子公司是依照東道國(guó)的相關(guān)法規(guī)注冊(cè)登記成立的獨(dú)立法人，而分公司在法律意義上則隸屬于總公司。
從稅務(wù)角度分析：
一要考慮境外投資企業(yè)在最初幾年能否盈利。一般而言，多數(shù)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目在前幾年會(huì)虧損，由于分公司的虧損大都可以直接抵免總公司的盈利，從而減少公司的總體稅負(fù)，自然是以分公司的形式進(jìn)行境外投資為佳。實(shí)際上，有許多跨國(guó)公司就是先以分公司的形式經(jīng)營(yíng)，直到分公司開始盈利，再設(shè)法使其成為子公司。
二要考慮若以子公司的形式對(duì)外投資，是否會(huì)有母國(guó)與東道國(guó)雙重征稅的可能性。一般說來，分公司向東道國(guó)政府交納的所得稅，都是可以用來抵免總公司稅收的。
三要考慮股息及稅后利潤(rùn)匯出的預(yù)提稅。多數(shù)國(guó)家對(duì)于子公司的股息和稅后利潤(rùn)匯出要征收預(yù)提稅，而對(duì)分公司的股息和稅后利潤(rùn)匯回則通常不計(jì)征預(yù)提稅。
當(dāng)然，采取子公司的組織形式也有若干好處：
?。?）子公司具有法人居民身份，可以享受東道國(guó)與其它國(guó)家簽定的稅收協(xié)定所提供的所有優(yōu)惠。譬如：可以減免預(yù)提稅等。而分公司由于不具有東道國(guó)的居民身份，固而不能享受。
?。?）子公司一般可以享受延期納稅優(yōu)惠。許多發(fā)達(dá)國(guó)家規(guī)定：境外投資企業(yè)的利潤(rùn)未以股息形式匯回之前，母國(guó)公司可以不必為這筆收入交納所得稅。譬如美國(guó)《公司所得稅法》就有此規(guī)定，而相反對(duì)分公司的收入則不管其是否匯回，一概計(jì)入公司應(yīng)稅所得。
因此，子公司與分公司兩種形式各有利弊，境外投資企業(yè)要根據(jù)具體情況擇優(yōu)而選。
策略三：避稅港避稅法
對(duì)所得與資產(chǎn)免稅或按較低的稅率征稅或?qū)嵭写罅慷愂諆?yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)，稱為國(guó)際避稅地（也稱國(guó)際避稅港）。國(guó)際避稅地通常有四個(gè)顯著特點(diǎn)：一是對(duì)外國(guó)投資者征收較低所得稅或免稅，對(duì)跨國(guó)公司子公司支付給母公司的股息征收較低的預(yù)提稅；二是具備良好的金融環(huán)境，如：高效率的通訊網(wǎng)絡(luò)、訓(xùn)練有素的專業(yè)人員等；三是政治穩(wěn)定；四是貨幣穩(wěn)定并能與外幣自由兌換。這些特點(diǎn)都為境外投資企業(yè)進(jìn)行避稅地避稅籌劃提供了依據(jù)和條件。
國(guó)際避稅地大致有三種類型可以選擇：
一是“純國(guó)際避稅地”，即不征收個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅以及一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家或地區(qū)。譬如：巴哈馬、開曼群島、百慕大、瑙魯、新咯里多尼亞、瓦努阿圖、特克斯與凱科斯群島、安道爾等國(guó)家或地區(qū)。境外投資者只需向當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門注冊(cè)登記，交納一定的注冊(cè)費(fèi)用，而不必交納其它稅金。
二是“半純國(guó)際避稅地”，即完全放棄居民稅收管轄權(quán)而只實(shí)行地域稅收管轄權(quán)的國(guó)家或地區(qū)。在這類國(guó)家或地區(qū)，只對(duì)來源或存在于當(dāng)?shù)氐乃没蜇?cái)產(chǎn)征稅，而不對(duì)來源或存在于國(guó)外的所得與財(cái)產(chǎn)征稅。譬如：香港、馬來西亞、巴拿馬、阿根廷、哥斯達(dá)黎加、利比里亞等國(guó)家或地區(qū)。
三是“特別國(guó)際避稅地”，即按照國(guó)際慣例制定稅法并實(shí)行征稅，但對(duì)外來投資者提供特別優(yōu)惠稅率的國(guó)家或地區(qū)。譬如：加拿大、希臘、愛爾蘭、盧森堡、荷蘭、英國(guó)、菲律賓、巴巴多斯等國(guó)家或地區(qū)。
利用國(guó)際避稅地進(jìn)行避稅籌劃有如下幾種基本技巧：
?。?）在“半純國(guó)際避稅地”或“特別國(guó)際避稅地”開辦境外企業(yè)，從事正常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而享受在所得和資產(chǎn)以及其他方面的減免稅優(yōu)惠。
?。?）虛設(shè)避稅機(jī)構(gòu)。企業(yè)可以在避稅地設(shè)立子公司，然后把母國(guó)企業(yè)銷售給另一企業(yè)的貨物，制造出該貨物通過避稅地子公司中轉(zhuǎn)銷售的假象，從而把母國(guó)企業(yè)的所得轉(zhuǎn)移到避稅地子公司的賬面上。設(shè)立于避稅地的子公司，實(shí)際上并不從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是專門從事避稅活動(dòng)的虛設(shè)機(jī)構(gòu)，因此又被稱為掛牌公司、紙面公司、文件公司或基地公司。
?。?）虛設(shè)避稅信托資產(chǎn)。即在避稅地設(shè)立個(gè)人持股信托公司，然后將其財(cái)產(chǎn)虛設(shè)為避稅地公司的信托財(cái)產(chǎn)，因?yàn)楸芏惖貙?duì)財(cái)產(chǎn)稅實(shí)行減免征收。
策略四：轉(zhuǎn)移價(jià)格避稅法
母國(guó)企業(yè)與境外子公司、境外子公司與境外子公司之間進(jìn)行商品、勞務(wù)或技術(shù)交易時(shí)所采用的內(nèi)部?jī)r(jià)格，稱為轉(zhuǎn)移價(jià)格。轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定是以實(shí)現(xiàn)公司的全球戰(zhàn)略、追求全球利潤(rùn)最大化為根本目標(biāo)。
轉(zhuǎn)移價(jià)格主要包括兩方面內(nèi)容：一是有形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格，如：公司內(nèi)部相互提供的設(shè)備、零部件和原材料等價(jià)格；二是無形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格，如：境外子公司付給母國(guó)企業(yè)或其它子公司的技術(shù)使用費(fèi)、貸款利息、商標(biāo)使用費(fèi)、傭金費(fèi)、管理費(fèi)和咨詢服務(wù)費(fèi)等價(jià)格。
利用轉(zhuǎn)移價(jià)格可以減少所得稅。由于境外子公司往往分布在不同的國(guó)家和地區(qū)，這些國(guó)家和地區(qū)的所得稅稅率高低不同，企業(yè)可以利用這種差別，將盈利從高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家，從而減少企業(yè)的納稅額和關(guān)稅。
利用轉(zhuǎn)移價(jià)格避稅籌劃具體有兩種策略可以選擇：
一種策略是在母國(guó)企業(yè)與境外子公司或境外子公司與境外子公司之間進(jìn)行商品交易時(shí)，以調(diào)低的價(jià)格發(fā)貨，減少繳納關(guān)稅的基數(shù)。比如：某商品的正常價(jià)格為1000美元，在甲國(guó)要交80%的進(jìn)口稅，跨國(guó)公司如果采取折半的價(jià)格以500美元進(jìn)行內(nèi)部交易，進(jìn)口稅就可以從800美元減少到400美元，從而少繳50%的進(jìn)口關(guān)稅。
另一種策略是利用區(qū)域性關(guān)稅同盟或有關(guān)協(xié)定對(duì)不同商品進(jìn)口關(guān)稅率所作的不同規(guī)定減少關(guān)稅繳納。有些區(qū)域性貿(mào)易集團(tuán)為保護(hù)內(nèi)部市場(chǎng)，促進(jìn)商品在本區(qū)域內(nèi)流通，對(duì)內(nèi)部產(chǎn)品都制定優(yōu)惠關(guān)稅政策。如歐盟規(guī)定：如果商品是在該貿(mào)易區(qū)外生產(chǎn)的，或在該貿(mào)易區(qū)內(nèi)生產(chǎn)的價(jià)格含量不足50%，那么由一成員國(guó)運(yùn)往另一成員國(guó)時(shí)，必須繳納關(guān)稅。但如果該商品價(jià)值的50%以上是在該貿(mào)易區(qū)內(nèi)增值的，則在該貿(mào)易區(qū)成員國(guó)間運(yùn)銷不用繳納關(guān)稅。境外投資企業(yè)可以根據(jù)這種規(guī)定，采取相應(yīng)的方法進(jìn)行避稅。將重點(diǎn)享受保稅區(qū)、出口加工區(qū)的相關(guān)稅收和外匯管理政策。主要稅收政策為：國(guó)外貨物入港區(qū)保稅，貨物出港區(qū)進(jìn)入國(guó)內(nèi)銷售按貨物進(jìn)口的有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，并按貨物實(shí)際狀態(tài)征收；國(guó)內(nèi)貨物入港區(qū)視同出口，實(shí)行退稅；港區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的貨物交易不征增值稅和消費(fèi)稅。保稅港在保稅區(qū)的基礎(chǔ)上，出口退稅政策上有突破，保稅港區(qū)在保稅物流園區(qū)和出口加工區(qū)"入?yún)^(qū)退稅"的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓展至"入港退稅"，退稅范圍更廣，受益企業(yè)更多；在減免稅的政策上有突破，在保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)和出口加工區(qū)區(qū)內(nèi)企業(yè)可退稅的基礎(chǔ)上，還擴(kuò)展到港口建設(shè)，生產(chǎn)所用的建筑材料、生產(chǎn)設(shè)備、辦公用品等都可享受減免稅的政策。
洋山海關(guān)位于南匯蘆潮港，轄區(qū)范圍包括洋山港口碼頭作業(yè)區(qū)、東海大橋、倉(cāng)儲(chǔ)物流及出口加工區(qū)、臨港新城、蘆潮港鐵路集裝箱中心站等監(jiān)管區(qū)域。洋山保稅港區(qū)的特殊性，相應(yīng)地要求海關(guān)實(shí)行特別監(jiān)管。海關(guān)官員表示，洋山海關(guān)將依據(jù)《海關(guān)法》等法律法規(guī)，對(duì)進(jìn)出保稅港區(qū)的貨物、物品、運(yùn)輸工具和保稅港區(qū)內(nèi)的相關(guān)場(chǎng)所實(shí)行全面監(jiān)管，并對(duì)洋山保稅港區(qū)附近水域?qū)嵤┖Ｉ涎膊椤?br>
據(jù)上海海關(guān)介紹，洋山保稅港區(qū) 眾所周知，等量的資本投入，投資成本越低，投資收益就越高；等量的營(yíng)運(yùn)資本，營(yíng)業(yè)成本越高，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)就越低。而企業(yè)境外投資的最終效益與其境外稅收繳納密切相關(guān)。
境外投資企業(yè)可以利用各國(guó)稅法規(guī)定的差別或其允許的方法，采用各種公開、合法的手段進(jìn)行財(cái)務(wù)安排和稅務(wù)籌劃，從而減少或消除稅收負(fù)擔(dān)，增加境外投資效益。
策略一：地域避稅法
企業(yè)境外投資的地域選擇，必須綜合分析投資環(huán)境等諸多因素，其中稅務(wù)考慮是重要的方面。
一要考慮東道國(guó)對(duì)外資進(jìn)入有無稅收優(yōu)惠政策。有許多國(guó)家，特別是發(fā)展中國(guó)家大都為外資進(jìn)入提供低稅或免稅優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠通常以所得稅優(yōu)惠為主。如：韓國(guó)、智利、馬來西亞、新加坡、泰國(guó)、印度等國(guó)家都有這方面的規(guī)定。
二要考慮東道國(guó)對(duì)外資企業(yè)利潤(rùn)的匯出有無限制。有些發(fā)展中國(guó)家，一方面以低所得稅甚至免稅來吸引外資，同時(shí)又對(duì)外資企業(yè)的利潤(rùn)匯出實(shí)行限制，希望以此促進(jìn)外商進(jìn)行再投資。利潤(rùn)匯出包括境外企業(yè)的股息、利息、許可費(fèi)和匯回利潤(rùn)等。對(duì)于利潤(rùn)匯出，世界各國(guó)有寬有嚴(yán)，標(biāo)準(zhǔn)各異，但一般是發(fā)展中國(guó)家比發(fā)達(dá)國(guó)家更嚴(yán)格一些。限制性措施通常有兩種：一種是利用外匯管制等行政政策加以限制；另一種是利用預(yù)提稅率等稅收政策加以限制。
當(dāng)今世界各國(guó)的預(yù)提稅率差別很大，企業(yè)選擇投資地點(diǎn)時(shí)不可忽視。此外，由于雙邊稅收協(xié)定可使締約國(guó)相互征收的預(yù)提稅大為降低，因此還須注意東道國(guó)與母國(guó)之間是否簽訂了有關(guān)的稅收協(xié)定。
企業(yè)也可以利用變更企業(yè)登記地或變更企業(yè)實(shí)際控制管理機(jī)構(gòu)所在地的辦法進(jìn)行避稅籌劃。如果東道國(guó)是以登記注冊(cè)地為標(biāo)準(zhǔn)，并且這個(gè)國(guó)家是高稅國(guó)的話，那么企業(yè)就可以采取到低稅國(guó)登記注冊(cè)的辦法；同樣，若根據(jù)實(shí)際控制和管理機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn)，那么境外投資企業(yè)就可以采用將實(shí)際控制和管理機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)的辦法。
企業(yè)還可以利用建立常設(shè)機(jī)構(gòu)的方法進(jìn)行避稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)通常是指母國(guó)企業(yè)在境外進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)的工作場(chǎng)所，被許多國(guó)家認(rèn)定為非居民公司而不作為征稅對(duì)象。在常設(shè)機(jī)構(gòu)的實(shí)際活動(dòng)中，許多國(guó)家間簽署的雙邊稅收協(xié)定都規(guī)定了大量可以免征稅收的活動(dòng)。譬如：貨物倉(cāng)儲(chǔ)、貨物購(gòu)買、存貨管理、廣告宣傳、信息提供或其他輔助性營(yíng)業(yè)活動(dòng)等。境外投資企業(yè)可以通過在與該國(guó)簽署雙邊稅收協(xié)定的國(guó)家設(shè)立可以進(jìn)行免稅活動(dòng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)合法避稅。
策略二：組織形式避稅法
企業(yè)境外投資選定地點(diǎn)以后，還要確定合適的企業(yè)組織形式。因?yàn)檫x擇合適的企業(yè)組織形式也能實(shí)現(xiàn)減少納稅的目的。境外投資企業(yè)主要有兩種組織形式：一是建立子公司；二是建立分公司。子公司是依照東道國(guó)的相關(guān)法規(guī)注冊(cè)登記成立的獨(dú)立法人，而分公司在法律意義上則隸屬于總公司。
從稅務(wù)角度分析：
一要考慮境外投資企業(yè)在最初幾年能否盈利。一般而言，多數(shù)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目在前幾年會(huì)虧損，由于分公司的虧損大都可以直接抵免總公司的盈利，從而減少公司的總體稅負(fù)，自然是以分公司的形式進(jìn)行境外投資為佳。實(shí)際上，有許多跨國(guó)公司就是先以分公司的形式經(jīng)營(yíng)，直到分公司開始盈利，再設(shè)法使其成為子公司。
二要考慮若以子公司的形式對(duì)外投資，是否會(huì)有母國(guó)與東道國(guó)雙重征稅的可能性。一般說來，分公司向東道國(guó)政府交納的所得稅，都是可以用來抵免總公司稅收的。
三要考慮股息及稅后利潤(rùn)匯出的預(yù)提稅。多數(shù)國(guó)家對(duì)于子公司的股息和稅后利潤(rùn)匯出要征收預(yù)提稅，而對(duì)分公司的股息和稅后利潤(rùn)匯回則通常不計(jì)征預(yù)提稅。
當(dāng)然，采取子公司的組織形式也有若干好處：
?。?）子公司具有法人居民身份，可以享受東道國(guó)與其它國(guó)家簽定的稅收協(xié)定所提供的所有優(yōu)惠。譬如：可以減免預(yù)提稅等。而分公司由于不具有東道國(guó)的居民身份，固而不能享受。
?。?）子公司一般可以享受延期納稅優(yōu)惠。許多發(fā)達(dá)國(guó)家規(guī)定：境外投資企業(yè)的利潤(rùn)未以股息形式匯回之前，母國(guó)公司可以不必為這筆收入交納所得稅。譬如美國(guó)《公司所得稅法》就有此規(guī)定，而相反對(duì)分公司的收入則不管其是否匯回，一概計(jì)入公司應(yīng)稅所得。
因此，子公司與分公司兩種形式各有利弊，境外投資企業(yè)要根據(jù)具體情況擇優(yōu)而選。
策略三：避稅港避稅法
對(duì)所得與資產(chǎn)免稅或按較低的稅率征稅或?qū)嵭写罅慷愂諆?yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)，稱為國(guó)際避稅地（也稱國(guó)際避稅港）。國(guó)際避稅地通常有四個(gè)顯著特點(diǎn)：一是對(duì)外國(guó)投資者征收較低所得稅或免稅，對(duì)跨國(guó)公司子公司支付給母公司的股息征收較低的預(yù)提稅；二是具備良好的金融環(huán)境，如：高效率的通訊網(wǎng)絡(luò)、訓(xùn)練有素的專業(yè)人員等；三是政治穩(wěn)定；四是貨幣穩(wěn)定并能與外幣自由兌換。這些特點(diǎn)都為境外投資企業(yè)進(jìn)行避稅地避稅籌劃提供了依據(jù)和條件。
國(guó)際避稅地大致有三種類型可以選擇：
一是“純國(guó)際避稅地”，即不征收個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅以及一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家或地區(qū)。譬如：巴哈馬、開曼群島、百慕大、瑙魯、新咯里多尼亞、瓦努阿圖、特克斯與凱科斯群島、安道爾等國(guó)家或地區(qū)。境外投資者只需向當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門注冊(cè)登記，交納一定的注冊(cè)費(fèi)用，而不必交納其它稅金。
二是“半純國(guó)際避稅地”，即完全放棄居民稅收管轄權(quán)而只實(shí)行地域稅收管轄權(quán)的國(guó)家或地區(qū)。在這類國(guó)家或地區(qū)，只對(duì)來源或存在于當(dāng)?shù)氐乃没蜇?cái)產(chǎn)征稅，而不對(duì)來源或存在于國(guó)外的所得與財(cái)產(chǎn)征稅。譬如：香港、馬來西亞、巴拿馬、阿根廷、哥斯達(dá)黎加、利比里亞等國(guó)家或地區(qū)。
三是“特別國(guó)際避稅地”，即按照國(guó)際慣例制定稅法并實(shí)行征稅，但對(duì)外來投資者提供特別優(yōu)惠稅率的國(guó)家或地區(qū)。譬如：加拿大、希臘、愛爾蘭、盧森堡、荷蘭、英國(guó)、菲律賓、巴巴多斯等國(guó)家或地區(qū)。
利用國(guó)際避稅地進(jìn)行避稅籌劃有如下幾種基本技巧：
?。?）在“半純國(guó)際避稅地”或“特別國(guó)際避稅地”開辦境外企業(yè)，從事正常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而享受在所得和資產(chǎn)以及其他方面的減免稅優(yōu)惠。
?。?）虛設(shè)避稅機(jī)構(gòu)。企業(yè)可以在避稅地設(shè)立子公司，然后把母國(guó)企業(yè)銷售給另一企業(yè)的貨物，制造出該貨物通過避稅地子公司中轉(zhuǎn)銷售的假象，從而把母國(guó)企業(yè)的所得轉(zhuǎn)移到避稅地子公司的賬面上。設(shè)立于避稅地的子公司，實(shí)際上并不從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是專門從事避稅活動(dòng)的虛設(shè)機(jī)構(gòu)，因此又被稱為掛牌公司、紙面公司、文件公司或基地公司。
?。?）虛設(shè)避稅信托資產(chǎn)。即在避稅地設(shè)立個(gè)人持股信托公司，然后將其財(cái)產(chǎn)虛設(shè)為避稅地公司的信托財(cái)產(chǎn)，因?yàn)楸芏惖貙?duì)財(cái)產(chǎn)稅實(shí)行減免征收。
策略四：轉(zhuǎn)移價(jià)格避稅法
母國(guó)企業(yè)與境外子公司、境外子公司與境外子公司之間進(jìn)行商品、勞務(wù)或技術(shù)交易時(shí)所采用的內(nèi)部?jī)r(jià)格，稱為轉(zhuǎn)移價(jià)格。轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定是以實(shí)現(xiàn)公司的全球戰(zhàn)略、追求全球利潤(rùn)最大化為根本目標(biāo)。
轉(zhuǎn)移價(jià)格主要包括兩方面內(nèi)容：一是有形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格，如：公司內(nèi)部相互提供的設(shè)備、零部件和原材料等價(jià)格；二是無形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格，如：境外子公司付給母國(guó)企業(yè)或其它子公司的技術(shù)使用費(fèi)、貸款利息、商標(biāo)使用費(fèi)、傭金費(fèi)、管理費(fèi)和咨詢服務(wù)費(fèi)等價(jià)格。
利用轉(zhuǎn)移價(jià)格可以減少所得稅。由于境外子公司往往分布在不同的國(guó)家和地區(qū)，這些國(guó)家和地區(qū)的所得稅稅率高低不同，企業(yè)可以利用這種差別，將盈利從高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家，從而減少企業(yè)的納稅額和關(guān)稅。
利用轉(zhuǎn)移價(jià)格避稅籌劃具體有兩種策略可以選擇：
一種策略是在母國(guó)企業(yè)與境外子公司或境外子公司與境外子公司之間進(jìn)行商品交易時(shí)，以調(diào)低的價(jià)格發(fā)貨，減少繳納關(guān)稅的基數(shù)。比如：某商品的正常價(jià)格為1000美元，在甲國(guó)要交80%的進(jìn)口稅，跨國(guó)公司如果采取折半的價(jià)格以500美元進(jìn)行內(nèi)部交易，進(jìn)口稅就可以從800美元減少到400美元，從而少繳50%的進(jìn)口關(guān)稅。
另一種策略是利用區(qū)域性關(guān)稅同盟或有關(guān)協(xié)定對(duì)不同商品進(jìn)口關(guān)稅率所作的不同規(guī)定減少關(guān)稅繳納。有些區(qū)域性貿(mào)易集團(tuán)為保護(hù)內(nèi)部市場(chǎng)，促進(jìn)商品在本區(qū)域內(nèi)流通，對(duì)內(nèi)部產(chǎn)品都制定優(yōu)惠關(guān)稅政策。如歐盟規(guī)定：如果商品是在該貿(mào)易區(qū)外生產(chǎn)的，或在該貿(mào)易區(qū)內(nèi)生產(chǎn)的價(jià)格含量不足50%，那么由一成員國(guó)運(yùn)往另一成員國(guó)時(shí)，必須繳納關(guān)稅。但如果該商品價(jià)值的50%以上是在該貿(mào)易區(qū)內(nèi)增值的，則在該貿(mào)易區(qū)成員國(guó)間運(yùn)銷不用繳納關(guān)稅。境外投資企業(yè)可以根據(jù)這種規(guī)定，采取相應(yīng)的方法進(jìn)行避稅。將重點(diǎn)享受保稅區(qū)、出口加工區(qū)的相關(guān)稅收和外匯管理政策。主要稅收政策為：國(guó)外貨物入港區(qū)保稅，貨物出港區(qū)進(jìn)入國(guó)內(nèi)銷售按貨物進(jìn)口的有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，并按貨物實(shí)際狀態(tài)征收；國(guó)內(nèi)貨物入港區(qū)視同出口，實(shí)行退稅；港區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的貨物交易不征增值稅和消費(fèi)稅。保稅港在保稅區(qū)的基礎(chǔ)上，出口退稅政策上有突破，保稅港區(qū)在保稅物流園區(qū)和出口加工區(qū)"入?yún)^(qū)退稅"的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓展至"入港退稅"，退稅范圍更廣，受益企業(yè)更多；在減免稅的政策上有突破，在保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)和出口加工區(qū)區(qū)內(nèi)企業(yè)可退稅的基礎(chǔ)上，還擴(kuò)展到港口建設(shè)，生產(chǎn)所用的建筑材料、生產(chǎn)設(shè)備、辦公用品等都可享受減免稅的政策。
推薦閱讀
相關(guān)資訊