增值稅稅收籌劃――對進項稅額抵扣的檢查及賬務(wù)調(diào)整
《增值稅暫行條例》第十條及其實施細則第十九條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
1、購進固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等；單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品）；
2、用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
3、用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
4、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
5、非正常損失的購進貨物；
6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
例1、某企業(yè)為修建職工宿舍，購吊燈200套，取得增值稅專用發(fā)票金額30000元，稅額5100元，以銀行存款支付。企業(yè)會計處理為：
借：管理費用 30000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5100
貸：銀行存款 35100
對用于在建工程項目的購進，不允許抵扣進項稅額，也不允許在稅前扣除。賬務(wù)調(diào)整為：
當(dāng)年：
借：在建工程 35100
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 5100
管理費用 30000
例2某企業(yè)為職工謀福利，用銀行存款購純凈水器100套，取得增值稅專用發(fā)票金額20000元，稅額3400元。企業(yè)會計處理為：
借：待攤費用 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3400
貸：銀行存款 23400
用于集體福利的購進應(yīng)在職工福利費中列支記入“待攤費用”，不允許抵扣進項稅額。賬務(wù)調(diào)整為：
當(dāng)年：
借：應(yīng)付福利費 23400
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 3400
待攤費用 20000
以上兩例的跨年度調(diào)整賬戶，應(yīng)借記相應(yīng)科目，貸記“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”及“以前年度損益的調(diào)整”科目。
例3、某商業(yè)集團公司，由于保管不妥，部分商品發(fā)生變質(zhì)，購進時已抵扣進項稅額，商品購進實際成本為12000元，公司決定由責(zé)任人賠償2000元。企業(yè)會計處理為：
借：待處理財產(chǎn)損益 10000
其他應(yīng)收款——責(zé)任賠款 2000
貸：庫存商品 12000
發(fā)生非正常損失，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出。賬務(wù)調(diào)整為：
借：待處理財產(chǎn)損益 2040
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 2040
例4、某焦化廠因受洪水災(zāi)害，焦炭被沖走1000噸，產(chǎn)品成本18萬元，應(yīng)由保險公司賠償60％，即10.8萬元。該廠上月焦炭成本項目是，總成本150萬元，其中以17％稅率購進部分15萬元，以13％稅率購進部分75萬元，以10％抵扣率購進部分6萬元，以7％抵扣率支付運輸費用1.5萬元，以6％征收率購進部分3萬元，工資及間接費用49.5萬元。企業(yè)會計處理為：
借：待處理財產(chǎn)損益 72000
其他應(yīng)收款——保險賠款 108000
貸：產(chǎn)成品 180000
發(fā)生非正常損失未辦理進項稅額轉(zhuǎn)出，首先計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。外購部分所占總成本的比例分別為10％、50％、4％、1％、2％，應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額的計算如下：
180000×10％×17％＝3060元；
180000×50％×13％＝11700元；
180000×4％÷（1－10％）×10％＝800元；
180000×1％÷（1－7％）×7％＝135.48元；
180000×2％×6％＝216元；
應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額合計＝15911.48元。賬務(wù)調(diào)整為：
借：待處理財產(chǎn)損益 15911.48
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 15911.48
1、購進固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等；單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品）；
2、用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
3、用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
4、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
5、非正常損失的購進貨物；
6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
例1、某企業(yè)為修建職工宿舍，購吊燈200套，取得增值稅專用發(fā)票金額30000元，稅額5100元，以銀行存款支付。企業(yè)會計處理為：
借：管理費用 30000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5100
貸：銀行存款 35100
對用于在建工程項目的購進，不允許抵扣進項稅額，也不允許在稅前扣除。賬務(wù)調(diào)整為：
當(dāng)年：
借：在建工程 35100
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 5100
管理費用 30000
例2某企業(yè)為職工謀福利，用銀行存款購純凈水器100套，取得增值稅專用發(fā)票金額20000元，稅額3400元。企業(yè)會計處理為：
借：待攤費用 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3400
貸：銀行存款 23400
用于集體福利的購進應(yīng)在職工福利費中列支記入“待攤費用”，不允許抵扣進項稅額。賬務(wù)調(diào)整為：
當(dāng)年：
借：應(yīng)付福利費 23400
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 3400
待攤費用 20000
以上兩例的跨年度調(diào)整賬戶，應(yīng)借記相應(yīng)科目，貸記“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”及“以前年度損益的調(diào)整”科目。
例3、某商業(yè)集團公司，由于保管不妥，部分商品發(fā)生變質(zhì)，購進時已抵扣進項稅額，商品購進實際成本為12000元，公司決定由責(zé)任人賠償2000元。企業(yè)會計處理為：
借：待處理財產(chǎn)損益 10000
其他應(yīng)收款——責(zé)任賠款 2000
貸：庫存商品 12000
發(fā)生非正常損失，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出。賬務(wù)調(diào)整為：
借：待處理財產(chǎn)損益 2040
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 2040
例4、某焦化廠因受洪水災(zāi)害，焦炭被沖走1000噸，產(chǎn)品成本18萬元，應(yīng)由保險公司賠償60％，即10.8萬元。該廠上月焦炭成本項目是，總成本150萬元，其中以17％稅率購進部分15萬元，以13％稅率購進部分75萬元，以10％抵扣率購進部分6萬元，以7％抵扣率支付運輸費用1.5萬元，以6％征收率購進部分3萬元，工資及間接費用49.5萬元。企業(yè)會計處理為：
借：待處理財產(chǎn)損益 72000
其他應(yīng)收款——保險賠款 108000
貸：產(chǎn)成品 180000
發(fā)生非正常損失未辦理進項稅額轉(zhuǎn)出，首先計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。外購部分所占總成本的比例分別為10％、50％、4％、1％、2％，應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額的計算如下：
180000×10％×17％＝3060元；
180000×50％×13％＝11700元；
180000×4％÷（1－10％）×10％＝800元；
180000×1％÷（1－7％）×7％＝135.48元；
180000×2％×6％＝216元；
應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額合計＝15911.48元。賬務(wù)調(diào)整為：
借：待處理財產(chǎn)損益 15911.48
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 15911.48
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