增值稅稅收籌劃――增值稅進項稅額方面的優(yōu)惠
進項稅額是指當期購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。這里包含兩層意義：一是進項稅額是購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時購貨發(fā)票上注明的，而不是計算出來的，但有例外（購進農(nóng)產(chǎn)品支付的運輸費，收購廢舊物資除外）。二是進項稅額表示銷售方在購買貨物時，也同時支付了貨物所承擔的稅款。進項稅額對納稅人的節(jié)稅優(yōu)惠主要有：
1)購買對方產(chǎn)品時，只要對方有增值稅發(fā)票，且所購貨物為可抵扣產(chǎn)品，發(fā)票上注明的進項稅額可用來抵扣。
2)如當期銷項稅額小于當期進項稅額而不是抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
3)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額具體包括以下四方面：
第一，納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。
第二，納稅人進口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。
第三，納稅人被確定為是混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，并經(jīng)批準視同銷售貨物應(yīng)當征收增值稅的，則該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，凡從銷售方取得注明已納增值稅專用發(fā)票的，以及從海關(guān)取得注明已納增值稅完稅憑證的，準予從銷項稅額中抵扣。
第四，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額，按照買價依據(jù)l0％的扣除率計算進項稅額。
即購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額等于買價乘以扣除率。這里所說的買價包括納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品時支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。其中支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款是指經(jīng)大陸主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款。
4)免稅農(nóng)產(chǎn)品的抵扣特例。
根據(jù)規(guī)范化增值稅的要求，購進的免稅貨物是不能予以抵扣的，這是增值稅的一項原則，也是國際上通行的做法。但是。各國對象免稅的農(nóng)產(chǎn)品一般都做為特案處理。
這是因為：第一，各國農(nóng)民大多都是分散經(jīng)營的，對其征收增值稅非常因難。因此，大部分國家對農(nóng)民都免征增值稅；第二，農(nóng)民本身雖不繳稅，但生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的投入物是征稅的，故農(nóng)產(chǎn)品的價格中含有增值稅。這種情況下，如果對購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含稅款不予扣除，則會使以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)生產(chǎn)單位和經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)單位存在著重復(fù)征稅因素。為此，大陸增值稅允許扣除購進免稅農(nóng)產(chǎn)品價格中所含的稅款。這是在節(jié)稅策劃中尤為注意的重點之一。
5)支付的運輸費用，按實際發(fā)生的運費依據(jù)l0％的扣除率計算進項稅額；
6)廢舊物資收購部門向社會收購的廢舊物資，按實際收購價格依據(jù)10％的扣除率計算進項稅額。
7)不能抵扣的進項稅額：
第一，購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的；
第二，購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證尚未按規(guī)定注明增值稅額及其有關(guān)事項，或者所注明稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；
第三，購進的固定資產(chǎn)。包括兩種情況：一是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營所使用的年限在一年以上的機器，機械運輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具和器具。二是指單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品；
第四，用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
第五，用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
第六，用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
第七，非正常損失的購進貨物；
第八，非正常損失的產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
上述第七、八兩項的非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營中正常損耗外的損失。具體包括：
自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；其他非正常損失等。
8)因進貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額中沖減。作上述沖減處理前，必須具備下列條件：在購貨方已付貨款，或者貨款未付但已作財務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，銷貸方必須取得從購買方主管稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單，方可作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到購貨方送交的證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)和記帳聯(lián)作為銷貨方?jīng)_減當期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)作為購買方?jīng)_減進項稅額的憑證。
9)納稅人把按規(guī)定不準計入進項稅額的項目，已從銷項稅額中抵扣的，對已抵扣進項稅額的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要按其購進價格計算的稅額沖減當期的進項稅額。
10)如果已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目或免稅項目的，用集體福利或個人消費的，以及發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
11）納稅人因兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目而無法明確劃分進項稅額的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意后按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。
不得抵扣進項稅額＝當月全部進項稅額×（非稅營業(yè)額/全部營業(yè)額）
12）小規(guī)模納稅人銷售的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率直接計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進項額，但小規(guī)模納稅人的征收率低得多，僅6％。
1)購買對方產(chǎn)品時，只要對方有增值稅發(fā)票，且所購貨物為可抵扣產(chǎn)品，發(fā)票上注明的進項稅額可用來抵扣。
2)如當期銷項稅額小于當期進項稅額而不是抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
3)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額具體包括以下四方面：
第一，納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。
第二，納稅人進口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。
第三，納稅人被確定為是混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，并經(jīng)批準視同銷售貨物應(yīng)當征收增值稅的，則該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，凡從銷售方取得注明已納增值稅專用發(fā)票的，以及從海關(guān)取得注明已納增值稅完稅憑證的，準予從銷項稅額中抵扣。
第四，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額，按照買價依據(jù)l0％的扣除率計算進項稅額。
即購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額等于買價乘以扣除率。這里所說的買價包括納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品時支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。其中支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款是指經(jīng)大陸主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款。
4)免稅農(nóng)產(chǎn)品的抵扣特例。
根據(jù)規(guī)范化增值稅的要求，購進的免稅貨物是不能予以抵扣的，這是增值稅的一項原則，也是國際上通行的做法。但是。各國對象免稅的農(nóng)產(chǎn)品一般都做為特案處理。
這是因為：第一，各國農(nóng)民大多都是分散經(jīng)營的，對其征收增值稅非常因難。因此，大部分國家對農(nóng)民都免征增值稅；第二，農(nóng)民本身雖不繳稅，但生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的投入物是征稅的，故農(nóng)產(chǎn)品的價格中含有增值稅。這種情況下，如果對購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含稅款不予扣除，則會使以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)生產(chǎn)單位和經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)單位存在著重復(fù)征稅因素。為此，大陸增值稅允許扣除購進免稅農(nóng)產(chǎn)品價格中所含的稅款。這是在節(jié)稅策劃中尤為注意的重點之一。
5)支付的運輸費用，按實際發(fā)生的運費依據(jù)l0％的扣除率計算進項稅額；
6)廢舊物資收購部門向社會收購的廢舊物資，按實際收購價格依據(jù)10％的扣除率計算進項稅額。
7)不能抵扣的進項稅額：
第一，購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的；
第二，購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證尚未按規(guī)定注明增值稅額及其有關(guān)事項，或者所注明稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；
第三，購進的固定資產(chǎn)。包括兩種情況：一是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營所使用的年限在一年以上的機器，機械運輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具和器具。二是指單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品；
第四，用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
第五，用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
第六，用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
第七，非正常損失的購進貨物；
第八，非正常損失的產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
上述第七、八兩項的非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營中正常損耗外的損失。具體包括：
自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；其他非正常損失等。
8)因進貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額中沖減。作上述沖減處理前，必須具備下列條件：在購貨方已付貨款，或者貨款未付但已作財務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，銷貸方必須取得從購買方主管稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單，方可作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到購貨方送交的證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)和記帳聯(lián)作為銷貨方?jīng)_減當期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)作為購買方?jīng)_減進項稅額的憑證。
9)納稅人把按規(guī)定不準計入進項稅額的項目，已從銷項稅額中抵扣的，對已抵扣進項稅額的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要按其購進價格計算的稅額沖減當期的進項稅額。
10)如果已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目或免稅項目的，用集體福利或個人消費的，以及發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
11）納稅人因兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目而無法明確劃分進項稅額的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意后按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。
不得抵扣進項稅額＝當月全部進項稅額×（非稅營業(yè)額/全部營業(yè)額）
12）小規(guī)模納稅人銷售的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率直接計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進項額，但小規(guī)模納稅人的征收率低得多，僅6％。
推薦閱讀