稅收籌劃有益社會和諧

　　某大中型國有企業(yè)，擁有鹽田6700多公畝、職工2400名，前年共生產(chǎn)原鹽6萬噸，銷售原鹽8萬噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入1800萬元、稅前利潤87.88萬元，上繳各項(xiàng)稅收400萬元。其中：上繳增值稅250萬元，資源稅96萬元，城建稅及其它稅費(fèi)25萬元，企業(yè)所得稅29萬元?？梢婝}業(yè)的整體稅賦水平明顯偏高，尚屬于困難行業(yè)。更為嚴(yán)峻的是，在露天鹽田從事重體力勞動的企業(yè)職工，人均工資僅為380元，比目前該省出臺的最低工資保障線480元還少了100元。

　　為更好地支持鹽業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局日前聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于調(diào)整鹽資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅[2007]5號），自2007年2月1日起調(diào)整鹽業(yè)資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。其中，該企業(yè)所生產(chǎn)的原鹽資源稅由原來每噸12元改為暫按每噸10元征收，一年可減輕十幾萬元的稅收負(fù)擔(dān)。假設(shè)該企業(yè)新一年也銷售原鹽8萬噸，不考慮元月份銷售因素，原鹽資源稅每噸下調(diào)2元，那么其上繳的資源稅就不是96萬元：8×12＝96萬元，應(yīng)改為80萬元：8×10＝80萬元，這樣可增加稅前利潤16萬元：96－80＝16萬元，有利于企業(yè)的利潤累積，將促進(jìn)鹽業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

　　可是，對這增加的稅前利潤16萬元，盡管數(shù)額不多卻關(guān)系到國家、企業(yè)和職工三者利益問題，企業(yè)該怎樣分配，值得商榷一下。要是企業(yè)為追求利潤最大化而繼續(xù)忽視職工福利待遇，將這16萬元并入應(yīng)稅所得額，得上繳國家企業(yè)所得稅5.28萬元：16×33％＝5.28萬元，企業(yè)實(shí)際得到的政策優(yōu)惠只能是10.72萬元：16－5.28＝10.72萬元，職工啥也沒得到。如此的資源稅政策調(diào)整，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的政策效用只有67％：10.72÷16＝67％，占三分之二；國家通過征收企業(yè)所得稅收回5.28萬元，占三分之一；而社會財富的實(shí)際創(chuàng)造者，并沒有得到國家優(yōu)惠政策的眷顧，這恐怕與資源稅調(diào)整的初衷相悖。要是企業(yè)適當(dāng)考慮一下社會和諧因素，即使在短時間內(nèi)沒辦法將職工工資調(diào)整到最低工資保障線上，但年終至少可發(fā)放職工福利補(bǔ)貼人均400元，這樣將減少企業(yè)應(yīng)稅所得額96萬元：0.24×400＝96萬元，不僅不用補(bǔ)繳因資源稅下調(diào)所帶來稅前利潤增加而增加的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)5.28萬元，還可減輕企業(yè)原本負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅26.4萬元：（96－16）×33％＝26.4萬元，實(shí)現(xiàn)資源稅下調(diào)的最佳效用2.65倍：（16＋26.4）÷16＝265％，這樣的稅收籌劃值得企業(yè)考慮。

　　當(dāng)然，要是企業(yè)將社會和諧因素擺在首位，把職工工資調(diào)整到最低工資保障線上，即職工工資及福利待遇人均每月調(diào)增100元，那么企業(yè)將增加生產(chǎn)成本288萬元：0.24×100×12＝288萬元，使得資源稅下調(diào)后的企業(yè)稅前利潤大為縮水，從而出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)營虧損問題：87.88＋16－288＝184.12萬元。即使這樣，在建設(shè)社會主義和諧社會的大背景下，稅收取之于民、用之于民也是應(yīng)該的。

　　企業(yè)的人均工資低于最低工資保障線，還申報繳納企業(yè)所得稅十幾萬元，于理于法皆不通。為此，筆者建議該企業(yè)充分利用此次資源稅調(diào)整，積極進(jìn)行稅收籌劃，如通過調(diào)增職工工資標(biāo)準(zhǔn)及福利待遇等渠道，來增加生產(chǎn)成本、減少稅前利潤、降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，切實(shí)享受資源稅下調(diào)的最大效用，實(shí)現(xiàn)逐步緩解收入分配不公，促進(jìn)國家、企業(yè)和職工和諧發(fā)展。