國際稅收籌劃——荷蘭涉外稅收
一、個人所得稅荷蘭的個人所得稅一般是對納稅人在一個公歷年度內(nèi)取得的所得征收。居民就其世界范圍的所得納稅，非居民僅就其來源于荷蘭的特定所得納稅。地方政府不對所得征稅。應(yīng)稅所得中，營業(yè)或租金收入的虧損可從其他所得中得到補(bǔ)償。
1.在避免雙重課稅方面，荷蘭既運用免稅法，又運用抵免法。究竟使用哪種方法，依所得的性質(zhì)而定。免稅法一般適用于在另一國的已納稅所得，例如從固定基地獲得的勤勞所得。納稅人在國外就投資所得已繳納的預(yù)提稅可抵免在荷蘭的應(yīng)納稅額。
不過，在沒有避免雙重課稅協(xié)定可適用時，荷蘭的這一規(guī)定僅適用于來自發(fā)展中國家的所得；有稅收協(xié)定可適用時，優(yōu)先按協(xié)定條款執(zhí)行。
2.對于符合一定條件的外國人，可獲得35％的個人所得稅減免，這些條件包括：
?。?）雇員具有荷蘭勞工市場上所缺少或沒有的特殊技能；
?。?）雇員由海外公司指派到荷蘭工作，最長期限為5年；
?。?）雇主屬于國際性的集團(tuán)公司，為荷蘭工資預(yù)扣代理人。
在這里，特殊技能是指雇員因為工作運轉(zhuǎn)的需要在國際集團(tuán)中受雇，或者雇員是公司的中層或高層管理人員。
給予外國雇員35％的寬免額優(yōu)惠，是為了補(bǔ)償他們由于暫時停留在荷蘭而需要的額外費用。申請35％的寬免額必須在雇員入境后4個月內(nèi)，由雇員和雇主（即預(yù)扣代理人）聯(lián)名申請。按就業(yè)所得計算寬免額時，應(yīng)加入雇員接收到的一切津貼或福利，包括商用的和個人的，如免費膳宿、健康保險津貼和商用招待費。因此，對就業(yè)所得總額給予35％的寬免額優(yōu)惠，被看作是免除工薪稅和社會保險稅的一次性總扣除。
3.非居民僅就以下幾類所得納稅：
?。?）在荷蘭的營業(yè)利潤；
?。?）在荷蘭的就業(yè)所得；
?。?）來自荷蘭的不動產(chǎn)所得；
?。?）來自荷蘭國內(nèi)企業(yè)的證券或就業(yè)以外的分紅所得；
（5）來自荷蘭居民公司的利息或股息，該非居民須持有實質(zhì)性股份；
?。?）來自荷蘭公共實體的周期支付所得。
4.非居民與居民的所得稅稅率大體相同，個人所得稅稅率每年確定一次。非居民如果其在世界范圍內(nèi)的所得中有90％須在荷蘭納稅，可以享受個人寬免。非居民需繳納兩種預(yù)提稅，即工薪預(yù)提稅和股息預(yù)提稅。此外，比利時、蘇里南、荷屬安的列斯群島的居民與荷蘭居民享有相同的稅收待遇。
二、公司所得稅
荷蘭的居民公司必須就世界各地的所得繳納所得稅，而非居民公司只需對法定的來源于荷蘭的所得納稅。
公司所得稅稅率有兩種：應(yīng)稅所得在25萬荷蘭盾以內(nèi)，適用稅率為40％；超過25萬荷蘭盾的部分，稅率為35％。荷蘭居民公司分配給非居民的股息預(yù)提稅稅率為25％，有稅收協(xié)定的按協(xié)定規(guī)定的稅率納稅。荷蘭公司支付的特許權(quán)使用費和利息不需繳納預(yù)提稅。
在計算應(yīng)稅所得額時，規(guī)定營業(yè)費用一般可從所得中扣除，但與某些福利有關(guān)的費用，包括人員基本費用，如食品、飲料和衣服，不能完全扣除。這些福利方面的扣除一般限制在發(fā)生額的75％以內(nèi)。有些費用，如贈品，超過50荷蘭盾者不能扣除。
稅法上認(rèn)可的折舊法有直線法、單位產(chǎn)量法和余額遞減法，折舊從資產(chǎn)實際投入使用之日始開始計提。在計提折舊時，各種資產(chǎn)允許的最低使用年限如下：商業(yè)建筑，20～50年；機(jī)械，10年；辦公設(shè)備，5～10年；車輛，3～5年。與環(huán)境和能源有關(guān)的投資項目，其中某些固定資產(chǎn)可以采用更為靈活的加速折舊方法。
稅法還允許計提某些準(zhǔn)備金，包括重置準(zhǔn)備金。重置準(zhǔn)備金包括了處置資產(chǎn)所實現(xiàn)的所得，這些資產(chǎn)納稅人打算在4年內(nèi)更換，用具有相同經(jīng)濟(jì)功能的資產(chǎn)代替，對包含在準(zhǔn)備金中的利得允許遞延納稅。當(dāng)納稅人重置資產(chǎn)時，該資產(chǎn)的基價應(yīng)扣除準(zhǔn)備金中的利得額。
虧損減免的稅務(wù)處理指凈營業(yè)虧損首先從前3年的所得中扣除，任何其他年度的虧損都可以從未來8年內(nèi)的所得中扣除。但公司存在的前6年中享受的“經(jīng)營虧損”，可在未來的不受限制的年度中的所得中扣除，但下列情況除外：至少30％的原股票持有者已經(jīng)轉(zhuǎn)讓出其股份，或期初營業(yè)虧損及凈營業(yè)虧損可以從其他活動所得中扣除。
三、投資入股免稅
根據(jù)荷蘭稅法規(guī)定，從符合以下條件入股的股份中取得的股息，或處理這類股份所實現(xiàn)的資本利得，不計入公司應(yīng)稅所得中，稱為投資入股免稅：
?。?）至少在已付名義資本中占有5％的股份；
?。?）如果持有非居民公司的股份，那么非居民公司必須繳納地方稅；
?。?）所持股份不能構(gòu)成流動資產(chǎn)，其主要目的不是再出售；
?。?）如果持有的是非居民公司的股份，則不能是母公司的消極投資。
一般來說，屬于國外入股的費用不能扣除，只有當(dāng)母公司提供充足的證據(jù)，以證明這些費用直接或間接在實現(xiàn)荷蘭境內(nèi)所得的過程中發(fā)生作用時，才能扣除。
四、集團(tuán)公司規(guī)定
集團(tuán)公司經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請、審批后，可以聯(lián)合申報。聯(lián)合申報的有利之處是，在集團(tuán)內(nèi)部，一公司的虧損可以沖減另一公司的利潤。享受聯(lián)合申報須滿足以下條件：
?。?）母公司和附屬子公司必須是公眾有限公司、私人有限公司或合作社；
?。?）母公司必須至少擁有子公司發(fā)行股票的55％；
?。?）各公司的會計年度必須相同；
（4）各公司適用相同的稅收條例。
1.在避免雙重課稅方面，荷蘭既運用免稅法，又運用抵免法。究竟使用哪種方法，依所得的性質(zhì)而定。免稅法一般適用于在另一國的已納稅所得，例如從固定基地獲得的勤勞所得。納稅人在國外就投資所得已繳納的預(yù)提稅可抵免在荷蘭的應(yīng)納稅額。
不過，在沒有避免雙重課稅協(xié)定可適用時，荷蘭的這一規(guī)定僅適用于來自發(fā)展中國家的所得；有稅收協(xié)定可適用時，優(yōu)先按協(xié)定條款執(zhí)行。
2.對于符合一定條件的外國人，可獲得35％的個人所得稅減免，這些條件包括：
?。?）雇員具有荷蘭勞工市場上所缺少或沒有的特殊技能；
?。?）雇員由海外公司指派到荷蘭工作，最長期限為5年；
?。?）雇主屬于國際性的集團(tuán)公司，為荷蘭工資預(yù)扣代理人。
在這里，特殊技能是指雇員因為工作運轉(zhuǎn)的需要在國際集團(tuán)中受雇，或者雇員是公司的中層或高層管理人員。
給予外國雇員35％的寬免額優(yōu)惠，是為了補(bǔ)償他們由于暫時停留在荷蘭而需要的額外費用。申請35％的寬免額必須在雇員入境后4個月內(nèi)，由雇員和雇主（即預(yù)扣代理人）聯(lián)名申請。按就業(yè)所得計算寬免額時，應(yīng)加入雇員接收到的一切津貼或福利，包括商用的和個人的，如免費膳宿、健康保險津貼和商用招待費。因此，對就業(yè)所得總額給予35％的寬免額優(yōu)惠，被看作是免除工薪稅和社會保險稅的一次性總扣除。
3.非居民僅就以下幾類所得納稅：
?。?）在荷蘭的營業(yè)利潤；
?。?）在荷蘭的就業(yè)所得；
?。?）來自荷蘭的不動產(chǎn)所得；
?。?）來自荷蘭國內(nèi)企業(yè)的證券或就業(yè)以外的分紅所得；
（5）來自荷蘭居民公司的利息或股息，該非居民須持有實質(zhì)性股份；
?。?）來自荷蘭公共實體的周期支付所得。
4.非居民與居民的所得稅稅率大體相同，個人所得稅稅率每年確定一次。非居民如果其在世界范圍內(nèi)的所得中有90％須在荷蘭納稅，可以享受個人寬免。非居民需繳納兩種預(yù)提稅，即工薪預(yù)提稅和股息預(yù)提稅。此外，比利時、蘇里南、荷屬安的列斯群島的居民與荷蘭居民享有相同的稅收待遇。
二、公司所得稅
荷蘭的居民公司必須就世界各地的所得繳納所得稅，而非居民公司只需對法定的來源于荷蘭的所得納稅。
公司所得稅稅率有兩種：應(yīng)稅所得在25萬荷蘭盾以內(nèi)，適用稅率為40％；超過25萬荷蘭盾的部分，稅率為35％。荷蘭居民公司分配給非居民的股息預(yù)提稅稅率為25％，有稅收協(xié)定的按協(xié)定規(guī)定的稅率納稅。荷蘭公司支付的特許權(quán)使用費和利息不需繳納預(yù)提稅。
在計算應(yīng)稅所得額時，規(guī)定營業(yè)費用一般可從所得中扣除，但與某些福利有關(guān)的費用，包括人員基本費用，如食品、飲料和衣服，不能完全扣除。這些福利方面的扣除一般限制在發(fā)生額的75％以內(nèi)。有些費用，如贈品，超過50荷蘭盾者不能扣除。
稅法上認(rèn)可的折舊法有直線法、單位產(chǎn)量法和余額遞減法，折舊從資產(chǎn)實際投入使用之日始開始計提。在計提折舊時，各種資產(chǎn)允許的最低使用年限如下：商業(yè)建筑，20～50年；機(jī)械，10年；辦公設(shè)備，5～10年；車輛，3～5年。與環(huán)境和能源有關(guān)的投資項目，其中某些固定資產(chǎn)可以采用更為靈活的加速折舊方法。
稅法還允許計提某些準(zhǔn)備金，包括重置準(zhǔn)備金。重置準(zhǔn)備金包括了處置資產(chǎn)所實現(xiàn)的所得，這些資產(chǎn)納稅人打算在4年內(nèi)更換，用具有相同經(jīng)濟(jì)功能的資產(chǎn)代替，對包含在準(zhǔn)備金中的利得允許遞延納稅。當(dāng)納稅人重置資產(chǎn)時，該資產(chǎn)的基價應(yīng)扣除準(zhǔn)備金中的利得額。
虧損減免的稅務(wù)處理指凈營業(yè)虧損首先從前3年的所得中扣除，任何其他年度的虧損都可以從未來8年內(nèi)的所得中扣除。但公司存在的前6年中享受的“經(jīng)營虧損”，可在未來的不受限制的年度中的所得中扣除，但下列情況除外：至少30％的原股票持有者已經(jīng)轉(zhuǎn)讓出其股份，或期初營業(yè)虧損及凈營業(yè)虧損可以從其他活動所得中扣除。
三、投資入股免稅
根據(jù)荷蘭稅法規(guī)定，從符合以下條件入股的股份中取得的股息，或處理這類股份所實現(xiàn)的資本利得，不計入公司應(yīng)稅所得中，稱為投資入股免稅：
?。?）至少在已付名義資本中占有5％的股份；
?。?）如果持有非居民公司的股份，那么非居民公司必須繳納地方稅；
?。?）所持股份不能構(gòu)成流動資產(chǎn)，其主要目的不是再出售；
?。?）如果持有的是非居民公司的股份，則不能是母公司的消極投資。
一般來說，屬于國外入股的費用不能扣除，只有當(dāng)母公司提供充足的證據(jù)，以證明這些費用直接或間接在實現(xiàn)荷蘭境內(nèi)所得的過程中發(fā)生作用時，才能扣除。
四、集團(tuán)公司規(guī)定
集團(tuán)公司經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請、審批后，可以聯(lián)合申報。聯(lián)合申報的有利之處是，在集團(tuán)內(nèi)部，一公司的虧損可以沖減另一公司的利潤。享受聯(lián)合申報須滿足以下條件：
?。?）母公司和附屬子公司必須是公眾有限公司、私人有限公司或合作社；
?。?）母公司必須至少擁有子公司發(fā)行股票的55％；
?。?）各公司的會計年度必須相同；
（4）各公司適用相同的稅收條例。
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