手機(jī)銷售的稅收籌劃

　　人們購買手機(jī)時(shí)，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)不同銷售商銷售的同一款手機(jī)價(jià)格不同，銷售商的解釋是進(jìn)貨渠道不同。的確，因?yàn)槭謾C(jī)銷售中存在一級(jí)經(jīng)銷商、二級(jí)經(jīng)銷商甚至三級(jí)經(jīng)銷商的區(qū)別，他們的進(jìn)價(jià)不同，為確保一定的利潤，也就會(huì)有不同的銷售價(jià)格，但這僅是引起手機(jī)價(jià)格不同的因素之一。人們不了解的是，因?yàn)殇N售商“身份”不同，他們銷售手機(jī)所承擔(dān)的稅負(fù)有輕有重，這是引起手機(jī)銷售價(jià)格不同的重要因素，也是決定銷售商所獲利潤大小的一個(gè)因素。因此，對(duì)于手機(jī)銷售商來說，選擇合適的銷售身份，可以獲取最大的利潤；對(duì)于消費(fèi)者來說，明白不同銷售商的稅負(fù)區(qū)別。會(huì)發(fā)現(xiàn)哪種銷售商銷售的手機(jī)有降價(jià)空間，才能買到最實(shí)惠的手機(jī)。 手機(jī)銷售商的“身份”有何不同呢？這里所說的身份是指納稅身份。

　　目前，手機(jī)銷售商主要有以下幾種：中國移動(dòng)、中國聯(lián)通等電訊運(yùn)營商，他們既銷售手機(jī)，也提供無線電發(fā)射業(yè)務(wù)；大中型商場手機(jī)銷售柜臺(tái)，它們隸屬商場，不獨(dú)立納稅；手機(jī)專賣店等。這些銷售商在納稅“身份”上有所不同。

　　銷售手機(jī)，一般應(yīng)繳納增值稅，而增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，二者適用的稅率（征收率）不同，稅負(fù)有差異。大中型商場手機(jī)銷售柜臺(tái)、較大的手機(jī)專賣店往往屬于增值稅一般納稅人，而規(guī)模小的手機(jī)專賣店等往往是小規(guī)模納稅人。因?yàn)楝F(xiàn)行稅法規(guī)定電訊運(yùn)營商銷售手機(jī)并提供無線電發(fā)射業(yè)務(wù)，屬混合銷售行為，繳納營業(yè)稅而不繳納增值稅。因此，在手機(jī)銷售中就形成了上述三種不同的納稅身份。 三種銷售商的稅負(fù)比較如下：首先，電訊運(yùn)營商和小規(guī)模納稅人稅負(fù)比較。電訊運(yùn)營商銷售手機(jī)并提供發(fā)射服務(wù)，按稅法規(guī)定屬混合銷售行為，依3％稅率繳納營業(yè)稅。電訊運(yùn)營商繳納營業(yè)稅時(shí)，并非只就手機(jī)銷售額納稅，在一個(gè)納稅期內(nèi)，其以手機(jī)銷售額和電訊服務(wù)收入一并繳納營業(yè)稅。為了分析方便，我們僅對(duì)手機(jī)銷售額進(jìn)行計(jì)算。假定一部手機(jī)銷售價(jià)格為2000元，電訊運(yùn)營商應(yīng)繳納營業(yè)稅60元；小規(guī)模納稅人需要按4%的征收率繳納增值稅，增值稅額為76.92元。電訊運(yùn)營商的稅負(fù)是銷售價(jià)格的3％，而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)為含稅銷售價(jià)格的3.85％（4％除以1.04），二者相差0.85個(gè)百分點(diǎn)，如果考慮其他稅費(fèi)和企業(yè)所得稅稅前扣除，差異還會(huì)更大一些。也就是說，如果二者的銷售價(jià)格都是1000元，電訊運(yùn)營商獲得的毛利潤要比小規(guī)模納稅人多8元多錢，理論上電訊運(yùn)營商有更大的降價(jià)空間。

　　其次，電訊運(yùn)營商和增值稅一般納稅人稅負(fù)比較。一般納稅人銷售手機(jī)，按17％的稅率繳納增值稅，因?yàn)槠淇梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際稅負(fù)因不同的進(jìn)價(jià)和銷價(jià)會(huì)有區(qū)別。假定一部手機(jī)銷售價(jià)格為2000元，其含稅進(jìn)價(jià)為1700元，則進(jìn)項(xiàng)稅額為247元，銷項(xiàng)稅額為290.6元，應(yīng)繳納增值稅43.6元。我們可以通過公式求出雙方的稅負(fù)平衡點(diǎn)。電訊運(yùn)營商的稅負(fù)為銷售價(jià)格的3％，一般納稅人的稅負(fù)為增值額乘以17％，令二者相等，可以求出當(dāng)增值率等于17.65％時(shí)，雙方的稅負(fù)相同（這里忽略了其他稅費(fèi)的影響）。也就是說，當(dāng)手機(jī)銷售的毛利率小于17.65％時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕，反之，電訊運(yùn)營商稅負(fù)輕。

　　第三，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比較。我們以前已經(jīng)分析過，二者稅負(fù)平衡點(diǎn)為毛利潤率23.53％，即毛利率低于23.53％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕，反之，小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕。

　　總結(jié)以上分析，我們可以看出，當(dāng)手機(jī)銷售毛利率小于17.65％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)最輕，電訊公司次之，小規(guī)模納稅人最重；當(dāng)銷售毛利率大于17.65％而小于23.53％時(shí)，電訊運(yùn)營商稅負(fù)最輕，一般納稅人次之，小規(guī)模納稅人最重；當(dāng)銷售毛利率大于23.53％時(shí)，電訊運(yùn)營商稅負(fù)最輕，小規(guī)模納稅人次之，一般納稅人最重。 手機(jī)經(jīng)銷商可以根據(jù)以上結(jié)論進(jìn)行籌劃，籌劃方法有兩種：首先，手機(jī)經(jīng)銷商應(yīng)對(duì)銷售的手機(jī)有所選擇，選擇具有適當(dāng)毛利率的手機(jī)進(jìn)行銷售。比如，小規(guī)模納稅人、電訊運(yùn)營商應(yīng)盡量選擇最新型、毛利率高的手機(jī)銷售，而一般納稅入則應(yīng)銷售毛利率小于23.53％的手機(jī)。

　　其次，適當(dāng)對(duì)經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行變更。對(duì)第一種籌劃方法，我們可以看出存在明顯缺陷。因?yàn)闊o論稅負(fù)有多重，進(jìn)銷差價(jià)大的手機(jī)總能獲取更多的利潤。如果一般納稅人不銷售最新型、毛利率高的手機(jī)，損失更大?；I劃方法是一般納稅人對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離，把增值率高于23.53％的手機(jī)由新成立的小規(guī)模納稅人進(jìn)行銷售，既可以獲得新手機(jī)的高額利潤，又避免承擔(dān)過高稅負(fù)。對(duì)于電訊運(yùn)營商來說，其應(yīng)盡量銷售增值率大于17.65％的手機(jī)，同時(shí)通過變更、改制方法，組建獨(dú)立核算的屬于一般納稅人的經(jīng)銷商，銷售增值率小于17.65％的手機(jī)。目前，手機(jī)市場上既存在大量增值率低的老款手機(jī)，增值率一般不高于15％，同時(shí)也不斷推出具有較高增值率的新款手機(jī)，增值率在30％左右，兩種手機(jī)都有自己的消費(fèi)群。通過上述籌劃獲取較多利潤，理論上和實(shí)踐中都是可行的。