彈性平臺(tái)——彈性平臺(tái)籌劃方法

　　彈性平臺(tái)的籌劃方法分為三個(gè)步驟，即確定幅度類(lèi)型，找準(zhǔn)適用范圍，彈性平臺(tái)籌劃操作。

　　彈性平臺(tái)的存在依據(jù)——幅度有大致三種類(lèi)型：一是稅率、稅額幅度；二是鼓勵(lì)優(yōu)惠幅度；三是限制懲罰幅度。

　　第一種幅度類(lèi)型主要是稅率幅度和稅額幅度兩種。稅率幅度在我國(guó)稅法中主要體現(xiàn)在優(yōu)惠辦法中，在此不再贅述，只強(qiáng)調(diào)稅額幅度。稅額幅度在我國(guó)稅法之中主要體現(xiàn)在三大稅種之中，這三大稅種是資源稅、土地使用稅和車(chē)船使用稅。

　　第二種幅度類(lèi)型是鼓勵(lì)優(yōu)惠性幅度。其具體包括確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)減征額、扣除額的幅度，延遲納稅幅度，優(yōu)惠稅率的幅度。此類(lèi)幅度類(lèi)型的應(yīng)用范圍主要集中在重要稅種中。

　　第三種幅度類(lèi)型是限制懲罰性幅度。其具體包含加成征收比例幅度，處罰款項(xiàng)幅度等。處罰款項(xiàng)幅度又包含倍數(shù)幅度和款額幅度。這類(lèi)幅度在各個(gè)稅種上面皆有體現(xiàn)。

　　進(jìn)行在彈性平臺(tái)避稅籌劃之前應(yīng)該明確指導(dǎo)思想，那就是一大原則——利潤(rùn)最大，三小原則——稅率最低，優(yōu)惠最多，懲罰最小。

　　在稅額幅度類(lèi)型中，資源稅稅目、稅率共有七大類(lèi)；城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行四級(jí)有幅度的差別稅額；車(chē)船使用稅分四類(lèi)稅目稅率。

　　在資源稅的彈性平臺(tái)籌劃中，籌劃客體主要是各類(lèi)礦產(chǎn)資源，如原油、天然氣、煤炭、非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽。由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大，為利用稅額幅度進(jìn)行納稅籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8～30元，黑色金屬原礦竟然達(dá)到了每噸2～30元，有色金屬原礦更達(dá)到了每噸0.4～30元幅度水平。資源稅的課稅中應(yīng)該體現(xiàn)出“劣礦優(yōu)勢(shì)”，在跨度允許的范圍內(nèi)尋找最低切入點(diǎn)。

　　另外，在對(duì)地方的“鄰近礦山”稅額標(biāo)準(zhǔn)的確定過(guò)程中，浮動(dòng)幅度為30％，而且只需報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案，這就可以在浮動(dòng)的幅度中尋找有效點(diǎn)。

　　在城鎮(zhèn)土地使用稅的彈性平臺(tái)籌劃中，各省稅額標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。城鎮(zhèn)分等，土地分級(jí)，稅額存在幅度。顯而易見(jiàn)，土地分級(jí)高，單位稅額高；反之則低。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅前的土地等級(jí)評(píng)估環(huán)節(jié)意義重大，應(yīng)該盡量將所占用的土地評(píng)為低等級(jí)，這樣就可以少繳稅款。

　　在車(chē)船使用稅的彈性平臺(tái)之中，因各地實(shí)際情況差別較大，所以單位稅額的差別也較大。如機(jī)動(dòng)車(chē)類(lèi)中，乘人汽車(chē)每輛每年稅額為60～320元不等。車(chē)船擁有者可以通過(guò)變換納稅地點(diǎn)來(lái)達(dá)到趨低避高的籌劃效果。只要變換地點(diǎn)的成本代價(jià)小于籌劃收益，那么這種籌劃便是有效的和可行的。

　　在鼓勵(lì)優(yōu)惠性幅度類(lèi)型中，納稅人可以從多方面來(lái)達(dá)到節(jié)稅效果。首先，納稅人擁有延期納稅的權(quán)利，在資金周轉(zhuǎn)困難時(shí)，可以申請(qǐng)延期納稅，這相當(dāng)于獲得一筆短期無(wú)息貸款。其次，在扣除額幅度中，企業(yè)所得稅有公益救濟(jì)捐贈(zèng)的列支幅度、職工工資的扣除幅度和業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支幅度等。一般來(lái)講，企業(yè)應(yīng)該爭(zhēng)取盡可能多的扣除額，這樣就可以減小稅基，，減輕稅負(fù)。在稅率優(yōu)惠中，尤其是對(duì)外企和高新技術(shù)企業(yè)，稅率常常會(huì)出現(xiàn)“不低于”的字樣，這于企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)然是爭(zhēng)取低稅率。

　　在限制懲罰性幅度類(lèi)型中，納稅人應(yīng)盡可能減少征稅方對(duì)自己的限制和懲罰。其實(shí)，從嚴(yán)格意義上講，限制懲罰性幅度已經(jīng)不能算是納稅籌劃，但限制和懲罰，尤其是后者，都是因?yàn)槎愂斩?，可以視為變相稅?fù)。

　　限制懲罰性幅度非常普遍，幾乎每個(gè)稅種中都有所體現(xiàn)，如對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理中和對(duì)印花稅中印花稅票的管理。懲罰措施的制定往往依據(jù)情節(jié)嚴(yán)重程度，而情節(jié)嚴(yán)重與否在很大程度上取決于執(zhí)法人員的主觀判斷及納稅人的認(rèn)錯(cuò)態(tài)度。故而作為納稅人在受罰之時(shí)，應(yīng)該及時(shí)認(rèn)錯(cuò)，不要執(zhí)迷不悟，以免受到加重處罰。另外，懲罰幅度中有倍數(shù)幅度和款額幅度，納稅人雖然不能自行選擇其中一個(gè)，但應(yīng)充分考慮兩種幅度的利用價(jià)值。