某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。本月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款300萬元，進項稅額51萬元，貨已驗收入庫。上月末留抵稅額為6萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額150萬元，收款175.5萬元。本月出口貨物的離岸價為35萬美元，市場匯率為1美元＝8元人民幣，計算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝35×8×（17％－13％）＝11.2（萬元）
當期應(yīng)納稅額＝25.5－（51－11.2）－6＝-20.3（萬元），即當期期末留抵稅額為20.3萬元
免抵退稅額＝35×8×13％＝36.4（萬元）
當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：
當期應(yīng)退稅額＝20.3（萬元）
當期免抵稅額＝36.4－20.3＝16.1（萬元）
賬務(wù)處理：
購入原材料時，
借：原材料 300萬
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51萬
貸：銀行存款 351萬
國內(nèi)銷售貨物時，
借：銀行存款 175.5萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入 150萬
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25.5萬
貨物出口時，
借：銀行存款 280萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入 280萬
計算當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，
借：主營業(yè)務(wù)成本 11.2萬
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 11.2萬
計算當期應(yīng)予抵扣的稅額，
借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 16.1萬
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅） 16.1萬
因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款
借：應(yīng)收補貼款 20.3萬
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅） 20.3萬
收到退回的稅款，
借：銀行存款 20.3 萬
貸：應(yīng)收補貼款 20.3 萬
如果上例中購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票注明價款為400萬元，進項稅額68萬元，其他條件不變，計算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝35×8×（17％－13％）＝11.2（萬元）
當期應(yīng)納稅額＝25.5－（68－11.2）－6＝-37.3（萬元），即當期留抵稅額為37.3萬元
免抵退稅額＝35×8×13％＝36.4（萬元）
當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：
當期應(yīng)退稅額＝36.4
當期免抵稅額＝0
結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝37.3-36.4＝0.9（萬元）
賬務(wù)處理為：
購入原材料時，
借：原材料 400萬
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 68萬
貸：銀行存款 468萬
國內(nèi)銷售貨物時，
借： 銀行存款 175.5萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入 150萬
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25.5萬
貨物出口時，
借：銀行存款 280萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入 280萬
計算當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，
借：主營業(yè)務(wù)成本 11.2萬
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 11.2萬
因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款
借：應(yīng)收補貼款 36.4萬
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅） 36.4萬
收到退回的稅款，
借：銀行存款 36.4 萬
貸：應(yīng)收補貼款 36.4 萬
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