7月25日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2012年8月1日起至年底，部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍由上海市分批擴大至北京、天津等10省市。其中，北京已確定從9月1日起開始試點。自年初上海實施營改增試點，到如今大面積推開，擴圍速度出乎人們意料。
但更出人意料的是，營改增改革卻引來許多媒體和學(xué)者質(zhì)疑。質(zhì)疑主要有兩點：第一，營改增的實質(zhì)是“結(jié)構(gòu)性減稅”，還是“結(jié)構(gòu)性增稅”？第二，營改增能否促進服務(wù)業(yè)發(fā)展？大家擔心營改增可能服務(wù)業(yè)并不獲利。
這種擔心不無道理，因以往不少稅制改革常陷入“黃宗羲定律”，即稅制每改革一次，納稅人的稅收負擔就增加一點。但仔細分析后發(fā)現(xiàn)，此次營改增的稅制改革雖然也存在遺憾和不足，但對企業(yè)而言，總體上確實是一個利好。
首先，營改增不能緊盯著減稅，更重要的是借此進行稅制改革，理順服務(wù)業(yè)和工商業(yè)的稅制關(guān)系。一方面，營業(yè)稅是對一筆業(yè)務(wù)的營業(yè)額按比例征稅，即按業(yè)務(wù)流水征稅，而不管這筆業(yè)務(wù)是不是掙錢，掙多少錢，增值多少都按統(tǒng)一比例征稅，這顯然有違稅收負擔公平原則；另一方面，現(xiàn)代社會分工越來越細，尤其是在高技術(shù)的服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象很普遍，而營業(yè)稅是“雁過拔毛”，每多一道程序，就多征一遍稅，營業(yè)稅稅制有礙于社會分工細化和技術(shù)進步。還要看到，我國對服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，而對工商業(yè)征收增值稅，營業(yè)稅不能作為增值稅的進項進行抵扣，這就造成了產(chǎn)品增值額稅收抵扣鏈條的斷裂。因此，營改增不僅有利于避免重復(fù)征稅，有利于構(gòu)建公平稅制，更有利于服務(wù)業(yè)和制造業(yè)一體化進程的推進。從這個意義上說，營改增是一項重大的根本性的稅制改革，是有利于產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的。全世界征收營業(yè)稅的國家已經(jīng)非常少了，正是基于這方面的考慮。
其次，營改增是減稅政策還是增稅政策？財政部和國稅總局聯(lián)合下發(fā)的改革方案中說得很清楚：“規(guī)范稅制、合理負擔”，“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”。從理論上分析，一般企業(yè)稅率由5%（營業(yè)稅）提高到6%（增值稅），小規(guī)模納稅人稅率由5%降為3%.因此，小規(guī)模納稅人的減稅是非常明顯的，而對一般納稅人，即使增稅，也不可能增太多。那改革后的實際情況又如何呢？
可以來看兩組數(shù)據(jù)。上海試點4個月營改增后，上海市統(tǒng)計數(shù)據(jù)稱整體減輕稅負約20億元人民幣。北京測算的數(shù)據(jù)也表明，營改增試點北京一年將減收165億元。或許，有人說官方數(shù)據(jù)不可信。我們還得到一份有關(guān)機構(gòu)問卷調(diào)查的結(jié)果，參與調(diào)查的是上海近4萬戶營改增的企業(yè)。調(diào)查結(jié)果顯示，認為營改增政策對本行業(yè)及本企業(yè)帶來有利影響的分別占37.1%及35.6%，遠高于認為帶來不利影響的比重。從競爭力角度來看，企業(yè)的表現(xiàn)更為樂觀，僅有9.3%的企業(yè)認為改征增值稅后企業(yè)競爭力會減弱；而從實際稅負變化看，企業(yè)認為營改增后實際稅負有所加重的為34.7%，認為稅負持平的為56.2%，認為稅負有所減輕的為9.0%.可見，營改增后，大部分企業(yè)的實際稅負并沒有增加。
更要注意的是，營改增的減稅效應(yīng)，不能僅從服務(wù)業(yè)本行業(yè)看，更要從全產(chǎn)業(yè)鏈角度來看。以前，上游服務(wù)業(yè)開具的營業(yè)稅發(fā)票，下游工商業(yè)企業(yè)不能抵扣增值稅，只能沖抵企業(yè)成本。營改增后，上游服務(wù)業(yè)稅負變化不大，但服務(wù)業(yè)開具的增值稅發(fā)票同時能作為下游工商企業(yè)的進項抵扣。也就是說，下游企業(yè)能由此少交增值稅，這對下游企業(yè)的稅負減輕是比較大的。以運輸業(yè)為例，營改增后運輸業(yè)實際稅負由原先的2%左右提升到4%左右，稅負增加明顯。但是，運輸業(yè)下游的制造業(yè)進項稅抵扣卻可以由7%提高至11%，提高了4個百分點。而對于一般服務(wù)業(yè)，下游企業(yè)則可以直接多抵扣6%的進項增值稅。因此，從全產(chǎn)業(yè)鏈角度看，營改增的減稅效應(yīng)是十分明顯的，只是這種減稅效應(yīng)可能“改在服務(wù)業(yè)，獲利的卻是工商業(yè)”。上海、北京的減稅測算數(shù)據(jù)比較大，而服務(wù)業(yè)的實際減稅感受卻不深，其實就是這個道理。
通過上面的分析，我們發(fā)現(xiàn)，營改增確實是一項好政策，既有利于理順稅制，又捎帶降點稅，那為什么還會被大家質(zhì)疑呢？根本原因只有一個，那就是營改增還沒有達到大家的預(yù)期。我們的稅負太重了，我們的經(jīng)濟已經(jīng)很困難了，我們需要來一場減稅甘霖，而不是減稅毛毛雨，這才是大家真正的預(yù)期所在！預(yù)期與實際存在距離，就自然產(chǎn)生了誤解。
從政府層面考慮，此次改革有先完成平穩(wěn)過渡的意思，即先完成稅制轉(zhuǎn)換，是否減稅、減稅多少、收入如何分成，待以后再說。對增稅過多的企業(yè)實行臨時性的財政補貼予以安撫，就是出于這方面的考慮。此次營改增走的還是老路子，即講究有增有減。增的不高興，自然整天哭喊，而減的卻私下偷著樂，從不聲張�？藓暗穆曇粢淮�，自然就容易讓人誤解。要問的是，在大力落實“結(jié)構(gòu)性減稅”之時，在中國經(jīng)濟復(fù)蘇乏力的當下，我們?yōu)槭裁床唤锠I改增的機會，既推進稅制改革，又全面實處減稅政策，讓所有企業(yè)都享受一場意外甘霖呢？另外，“改在服務(wù)業(yè)，獲利的卻是工商業(yè)”，這一做法也值得商榷。促進服務(wù)業(yè)大力發(fā)展是我們今后提振內(nèi)需的必由之路，那營改增的直接受益者應(yīng)該是服務(wù)業(yè)才對呀？
必須指出的是，此次營改增我們的宣傳也不夠。筆者在一份大眾性報紙上看到一篇質(zhì)疑當前營改增的文章，文章竟然以餐飲業(yè)為例來說明營改增后稅負的變化。餐飲業(yè)根本就不在這次營改增試點的范圍，以這樣的例子來計算稅負是減了還是增了，公眾能不產(chǎn)生誤解嗎？
目前，在中國整體經(jīng)濟疲軟的大形勢下，從應(yīng)對危機，減輕企業(yè)稅負的角度看，營改增的步子還可以再快點，減稅的力度還可以再大點。當務(wù)之急，是要消除民眾對“營改增”的誤解。否則，政府很有可能出于好心，也辦了好事，卻沒有獲得好評，個中緣由值得我們深思。
（趙曉系北京科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院教授，陳金保系經(jīng)濟學(xué)博士）
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