在當(dāng)前的中國(guó)，能夠充當(dāng)納稅人、具有納稅人身份的，主要不是自然人居民，而是企業(yè)法人。
經(jīng)常聽(tīng)到周圍的人稱自己為納稅人。這其中，不僅有企業(yè)家、公務(wù)員、教師，也有工人、農(nóng)民和學(xué)生。換言之，幾乎沒(méi)有人不把自己視作納稅人。
然而，打開(kāi)稅務(wù)部門提供的稅收統(tǒng)計(jì)快報(bào)并翻至按納稅人分類的稅收收入情況表，可以發(fā)現(xiàn)，在今年1—6月份完成的524295805萬(wàn)元全國(guó)稅收收入中，來(lái)自各類納稅人的份額如下：國(guó)有企業(yè)14.1%、集體企業(yè)1.0%、股份合作企業(yè)0.5%、股份公司46.3%、私營(yíng)企業(yè)10.2%、涉外企業(yè)20.5%、其他7.4%。
類似的情形也可從其他年份看到。比如2010年，全國(guó)稅收收入773898480萬(wàn)元，其中，各類納稅人繳納的份額分別為：國(guó)有企業(yè)14.9%、集體企業(yè)1.1%、股份合作企業(yè)0.5%、股份公司43.3%、私營(yíng)企業(yè)10.6%、涉外企業(yè)21.1%、其他8.5%。
上述的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，明白無(wú)誤地揭示了一個(gè)基本事實(shí)，在當(dāng)前的中國(guó)，90%以上的稅收收入，來(lái)自于企業(yè)法人的繳納。只有不足10%的稅收，是由自然人居民繳納的。也就是說(shuō)，能夠以納稅人身份同稅務(wù)部門直接打交道或直接向稅務(wù)部門繳納稅收的，幾乎清一色的都是企業(yè)法人。自然人居民以納稅人身份同稅務(wù)機(jī)關(guān)直接打交道或直接向稅務(wù)部門繳納稅收的機(jī)會(huì)，非常稀少。
而且，進(jìn)一步看，即便這屈指可數(shù)的來(lái)自于自然人居民的稅收，也基本上是通過(guò)企業(yè)法人之手繳納給稅務(wù)部門的。比如個(gè)人所得稅，盡管名義上以自然人居民為納稅人，但由于它實(shí)行分類所得稅制且采用間接的征管辦法——代扣代繳制，故而，它實(shí)際上也是通過(guò)企業(yè)法人之手繳納給稅務(wù)部門的。
稅收的基本原理告訴我們，所謂納稅人，指的是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的人。只有既負(fù)有納稅義務(wù)，又直接繳納稅收給稅務(wù)機(jī)關(guān)的人，才是完全意義上的納稅人。就此而言，在當(dāng)前的中國(guó)，能夠充當(dāng)納稅人、具有納稅人身份的，主要不是自然人居民，而是企業(yè)法人。
當(dāng)然，納稅人不等于負(fù)稅人。表面上由企業(yè)法人繳納的稅，歸根結(jié)底，又是要通過(guò)以價(jià)格為主的種種渠道轉(zhuǎn)嫁出去、最終落到自然人居民身上的。所以，就稅收的最終歸宿而言，幾乎每一個(gè)自然人居民都是負(fù)稅人。
由企業(yè)法人繳納、走商品價(jià)格通道；表面上由企業(yè)法人納稅，實(shí)際上系自然人居民負(fù)稅；盡管幾乎每一個(gè)人都把自己視作納稅人，但只有企業(yè)法人才是完全意義上的納稅人，這就是目前中國(guó)稅收運(yùn)行的基本格局。
也許正因?yàn)槿绱�，在稅�?wù)部門的辦稅大廳內(nèi)，除了極其偶然的場(chǎng)合之外，你所能看到的，幾乎全是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員。在由稅務(wù)部門召集的納稅人座談會(huì)上，除了極其少量的影星、歌星和體育明星之外，你所能看到的，也幾乎全是來(lái)自企業(yè)的代表。在由稅務(wù)部門發(fā)起的以優(yōu)化納稅服務(wù)為著眼點(diǎn)的活動(dòng)中，其主要的內(nèi)容，也基本上鎖定于笑臉相迎、端茶倒水、方便快捷、環(huán)境優(yōu)美等幾個(gè)相對(duì)狹窄的層面。
當(dāng)下這種實(shí)實(shí)在在的中國(guó)稅情，至少給我們提供了如下幾點(diǎn)啟示：
當(dāng)前中國(guó)人納稅意識(shí)或納稅人意識(shí)相對(duì)淡薄的一個(gè)重要原因，就在于目前中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)是以間接稅為主體。在以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)下，絕大部分的中國(guó)人，都只能算是負(fù)稅人，而不能成為真正的納稅人。顯而易見(jiàn)，在一個(gè)自然人居民納稅人相對(duì)稀缺的社會(huì)，無(wú)論是提升納稅意識(shí)，還是提升納稅人意識(shí)，都往往很難談起。此其一。
當(dāng)前中國(guó)稅收與商品價(jià)格之間關(guān)系相對(duì)密切、稅收變動(dòng)對(duì)商品價(jià)格影響相對(duì)直接的一個(gè)重要原因，就在于中國(guó)稅收的來(lái)源結(jié)構(gòu)是以企業(yè)法人為主體。在以企業(yè)法人為主體的稅收來(lái)源結(jié)構(gòu)下，絕大部分的稅收，都有可能作為價(jià)格的構(gòu)成要素而直接嵌入商品價(jià)格之中，從而獲得轉(zhuǎn)嫁的機(jī)會(huì)。顯而易見(jiàn)，在一個(gè)稅收轉(zhuǎn)嫁相當(dāng)普遍、稅收歸宿難以把握的社會(huì)，無(wú)論是稅收負(fù)擔(dān)的稍許變化，還是稅收收入增速的稍許提升，都會(huì)帶來(lái)商品價(jià)格水平的極大波動(dòng)。此其二。
當(dāng)前中國(guó)稅收征管機(jī)制停留于“間接+截流”階段、從而難以適應(yīng)征收直接稅需要的一個(gè)重要原因，就在于稅務(wù)部門與自然人居民之間尚未形成對(duì)接關(guān)系。在稅收征管機(jī)制建立在對(duì)企業(yè)法人征稅而未拓展至對(duì)自然人居民征稅的格局下，稅務(wù)部門所能調(diào)動(dòng)的主要資源，當(dāng)然要投向于間接稅而非直接稅。顯而易見(jiàn)，在一個(gè)向企業(yè)法人征稅相對(duì)容易、向自然人居民征稅相對(duì)困難的社會(huì)，無(wú)論是增加直接稅并減少間接稅的稅收改革動(dòng)作，還是旨在與直接稅對(duì)接的稅收征管機(jī)制變革，都不易提上議事日程。此其三。
