從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要來(lái)看，中國(guó)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。國(guó)家信息中心的定量分析表明，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，名義GDP增長(zhǎng)率將提高1.22個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)際GDP增長(zhǎng)率將提高0.86個(gè)百分點(diǎn)。他們指出，這種影響在未來(lái)十年都保持基本穩(wěn)定，并且認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型不僅不會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入減收，而且還會(huì)因?yàn)榇龠M(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而略有增收。
國(guó)家信息中心9月9日發(fā)布報(bào)告稱，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅也暴露出許多問(wèn)題。一是存在重復(fù)征稅問(wèn)題。二是不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要來(lái)看，生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。
按照中央提出的“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，已在東北地區(qū)按照以上改革思路進(jìn)行了改革試點(diǎn)，目前正在研究制定全國(guó)推行增值稅改革方案，該方案的主要內(nèi)容是：按照公平稅負(fù)原則，統(tǒng)一企業(yè)增值稅稅率和征管方法；按照適度征稅原則，擴(kuò)大征收范圍、拓寬稅基；按照促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的原則，將增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，允許固定資產(chǎn)投資中設(shè)備投資所含的增值稅進(jìn)行抵扣。
在進(jìn)行定性分析的基礎(chǔ)上，國(guó)家信息中心應(yīng)用CGE模型對(duì)上述增值稅轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行了定量分析，重點(diǎn)分析我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量、投資、消費(fèi)、進(jìn)出口、價(jià)格、財(cái)政收支、居民收入等宏觀變量在稅制調(diào)整前后所發(fā)生的變化。
�。ㄒ唬┠Ｐ偷幕厩闆r和增值稅轉(zhuǎn)型的引入。
運(yùn)用2002年投入產(chǎn)出表，結(jié)合資金流量表、國(guó)際收支平衡表，構(gòu)造2002年的社會(huì)核算矩陣，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建了CGE模型。模型包括了42個(gè)生產(chǎn)部門(mén)、42類商品、4類勞動(dòng)力、5類金融機(jī)構(gòu)、5類農(nóng)村家庭和7類城鎮(zhèn)家庭，模型的外生變量包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等財(cái)政指標(biāo)，匯率、存貸款利率、存款準(zhǔn)備金率等金融指標(biāo)，進(jìn)口的商品世界價(jià)格指數(shù)、出口價(jià)格指數(shù)等外貿(mào)指標(biāo)，可用來(lái)模擬分析外生變量變化對(duì)我國(guó)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)和各產(chǎn)業(yè)部門(mén)的影響。
增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型，一方面在作為稅基的增值額中，除了減去其當(dāng)期耗用的外購(gòu)商品和勞務(wù)，允許進(jìn)一步扣除當(dāng)期外購(gòu)的固定資產(chǎn)，體現(xiàn)為稅基的減�。涣硪环矫鎸�(shí)行消費(fèi)型增值稅相當(dāng)于對(duì)投資品不征稅，有刺激投資的作用，有利于資本的形成，刺激了擴(kuò)大再生產(chǎn)，有利于產(chǎn)出和增值額的增加，體現(xiàn)為稅基的擴(kuò)大。因此，增值稅轉(zhuǎn)型的效應(yīng)由兩方面共同作用的凈效應(yīng)決定。在模型模擬過(guò)程中，為準(zhǔn)確反映增值稅轉(zhuǎn)型的兩方面效應(yīng)，將稅基中扣除的固定資產(chǎn)設(shè)備投資直接折合成增值稅稅率的降低，稅率的降低一方面同樣有稅基減小的效應(yīng)，另一方面也會(huì)通過(guò)企業(yè)利潤(rùn)增加，刺激投資和經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。根據(jù)上述的分析，重新計(jì)算了42個(gè)產(chǎn)業(yè)部門(mén)的有效增值稅率，設(shè)計(jì)了如下模擬方案。
模擬方案：從2009年開(kāi)始實(shí)行消費(fèi)型增值稅，即根據(jù)稅基中扣除的當(dāng)期固定資產(chǎn)設(shè)備投資額重新計(jì)算實(shí)際有效稅率，作為模型的沖擊變量帶入模型。模擬方案中各產(chǎn)業(yè)增值稅率見(jiàn)表一。
表一：模擬方案中各產(chǎn)業(yè)部門(mén)的增值稅稅率
農(nóng) 業(yè) 13.00% 12.89%
煤炭開(kāi)采和洗選業(yè) 17.00% 13.44%
石油和天然氣開(kāi)采業(yè) 17.00% 15.16%
金屬礦采選業(yè) 13.00% 13.66%
非金屬礦采選業(yè) 13.00% 15.10%
食品制造及煙草加工業(yè) 17.00% 15.17%
紡織業(yè) 17.00% 12.30%
服裝皮革羽絨及其制品業(yè) 17.00% 15.99%
木材加工及家具制造業(yè) 17.00% 14.25%
造紙印刷及文教用品制造業(yè) 17.00% 14.48%
石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè) 17.00% 11.44%
化學(xué)工業(yè) 17.00% 13.50
%非金屬礦物制品業(yè) 17.00% 10.68%
金屬冶煉及壓延加工業(yè) 17.00% 11.69%
金屬制品業(yè) 17.00% 11.59%
通用、專用設(shè)備制造業(yè) 17.00% 13.85%
交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè) 17.00% 10.48%
電氣、機(jī)械及器材制造業(yè) 17.00% 12.48%
通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè) 17.00% 10.77%
儀器儀表及文化辦公用機(jī)械制造業(yè) 17.00% 12.83%
其他制造業(yè) 17.00% 16.90%
廢品廢料 17.00% 16.70%
電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 17.00% 15.18%
燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 17.00% 15.96%
水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 17.00% 10.58%
建筑業(yè) 17.00% 16.62%
�。ǘ⿲�(duì)經(jīng)濟(jì)影響的結(jié)果分析
按照模擬方案，假設(shè)從2009年開(kāi)始進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型，進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型模擬測(cè)算分析，結(jié)果分析如下（數(shù)據(jù)結(jié)果見(jiàn)表二）：
一是經(jīng)濟(jì)總量穩(wěn)定擴(kuò)大。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，名義GDP增長(zhǎng)率將提高1.22個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)際GDP增長(zhǎng)率將提高0.86個(gè)百分點(diǎn)，這種影響在未來(lái)十年都保持基本穩(wěn)定。由此可見(jiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)際效應(yīng)是降低了增值稅稅率，將導(dǎo)致整個(gè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出增加和經(jīng)濟(jì)效益提高。此外，由于增值稅為比例稅，稅率調(diào)整變化量與增值量呈穩(wěn)定的線性關(guān)系，因此增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)GDP的影響基本穩(wěn)定，即對(duì)改革以后各年份GDP增長(zhǎng)速度的影響基本相同。
二是對(duì)企業(yè)投資的促進(jìn)作用逐年略有擴(kuò)大。實(shí)行消費(fèi)型增值稅相當(dāng)于對(duì)設(shè)備投資不再重復(fù)征稅，因此有刺激投資的作用，這樣就有利于資本的形成，有利于產(chǎn)出和投資的進(jìn)一步增加。模型模擬結(jié)果顯示，實(shí)行消費(fèi)型增值稅第一年，名義總投資增長(zhǎng)率提高2.25個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)際總投資提高1.16個(gè)百分點(diǎn)，且對(duì)投資的促進(jìn)作用呈逐年略有擴(kuò)大的態(tài)勢(shì)。
三是居民收入和消費(fèi)支出有所增加。模擬結(jié)果顯示，實(shí)行消費(fèi)型增值稅第一年，農(nóng)村居民人均純收入提高1.28個(gè)百分點(diǎn)，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入提高2.38個(gè)百分點(diǎn)；名義居民消費(fèi)支出提高1.08個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)際居民消費(fèi)支出提高0.65個(gè)百分點(diǎn)。這主要是增值稅轉(zhuǎn)型將引起設(shè)備投資增加，帶來(lái)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高和勞動(dòng)力工資性收入增加，進(jìn)而擴(kuò)大消費(fèi)支出。
四是進(jìn)出口有所增加。模擬結(jié)果顯示，實(shí)行消費(fèi)型增值稅第一年，名義出口增加0.75個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)際出口增加0.51個(gè)百分點(diǎn)；名義進(jìn)口增加1.15個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)際進(jìn)口增加0.84個(gè)百分點(diǎn)。
五是消費(fèi)價(jià)格略有提高。模型模擬結(jié)果顯示，實(shí)行消費(fèi)型增值稅第一年，影響消費(fèi)價(jià)格提高0.32個(gè)百分點(diǎn)。這主要是居民消費(fèi)需求增加和投資擴(kuò)大，對(duì)生產(chǎn)資料和生活資料的需求都在增加，導(dǎo)致價(jià)格漲幅略有提高。
六是勞動(dòng)力就業(yè)有所擴(kuò)大。模型模擬結(jié)果顯示，實(shí)行消費(fèi)型增值稅第一年，就業(yè)勞動(dòng)力增加約200萬(wàn)人。增值稅轉(zhuǎn)型有兩個(gè)方面的效應(yīng)，一方面，使得企業(yè)資本投入增加，會(huì)減少對(duì)勞動(dòng)力的需求；另一方面，會(huì)帶來(lái)企業(yè)產(chǎn)出增加，帶動(dòng)勞動(dòng)力就業(yè)增加。結(jié)果表明產(chǎn)出增加對(duì)就業(yè)勞動(dòng)力的促進(jìn)效應(yīng)，大于投資增加對(duì)就業(yè)勞動(dòng)力的替代效應(yīng)。
七是財(cái)政收入略有增加。模擬結(jié)果顯示，2009年當(dāng)年將使政府增值稅收入增加35億元，增長(zhǎng)率提高約0.2個(gè)百分點(diǎn)；總財(cái)政收入增加66億元，增長(zhǎng)率提高約0.1個(gè)百分點(diǎn)。此外，模型顯示實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)、通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等產(chǎn)業(yè)增值稅明顯提高。這一結(jié)果與目前一些研究認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)導(dǎo)致減收的結(jié)果有所不同，原因在于目前的研究用的是一種靜態(tài)方法，只考慮了稅基減小的因素；因此，在模型中則采用了動(dòng)態(tài)方法，考慮了增值稅轉(zhuǎn)型刺激企業(yè)增加投資和擴(kuò)大生產(chǎn)的循環(huán)過(guò)程。這一結(jié)果說(shuō)明，增值稅轉(zhuǎn)型不僅不會(huì)導(dǎo)致減收，而且會(huì)由于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而略有增收。
（三）結(jié)論
根據(jù)上述模擬結(jié)果可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、投資、消費(fèi)、進(jìn)出口都有促進(jìn)作用，同時(shí)也會(huì)增加就業(yè)和提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。此外，增值稅轉(zhuǎn)型不會(huì)對(duì)增值稅收入和整個(gè)財(cái)政收入產(chǎn)生較大不利影響，增值稅收入和整個(gè)財(cái)政收入都會(huì)比轉(zhuǎn)型前略有上升。因此，當(dāng)前從總體上看，在外部世界經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)下滑，內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整要求迫切的情況下，適時(shí)在全國(guó)范圍內(nèi)推出增值稅轉(zhuǎn)型方案，既有利于擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，也有利于促進(jìn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，而且不會(huì)導(dǎo)致明顯的財(cái)政減收，要注意的是可能會(huì)加大物價(jià)上漲的壓力，對(duì)這方面的影響不可忽視。
表二：增值稅轉(zhuǎn)型后主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增長(zhǎng)變化情況（%）
經(jīng)濟(jì)指標(biāo) 2009年 2010年 2011年 2012-2018年平均
GDP（名義值） 1.22 1.21 1.21 1.20
GDP（實(shí)際值） 0.86 0.85 0.85 0.84
居民消費(fèi)（名義值） 1.08 1.07 1.07 1.03
居民消費(fèi)（實(shí)際值） 0.65 0.64 0.64 0.61
總投資（名義值） 2.25 2.25 2.26 2.28
總投資（實(shí)際值） 1.16 1.16 1.17 1.19
商品勞務(wù)出口（名義值） 0.75 0.75 0.74 0.72
商品勞務(wù)進(jìn)口（名義值） 1.15 1.15 1.14 1.10
農(nóng)村居民人均純收入（實(shí)際值） 1.28 1.28 1.27 1.24
城鎮(zhèn)居民人均可支配收入（實(shí)際值） 2.38 2.37 2.37 2.35
消費(fèi)價(jià)格（CPI） 0.32 0.32 0.31 0.28
就業(yè)勞動(dòng)力 0.71 0.71 0.72 0.73
增值稅收入（名義值） 0.21 0.20 0.20 0.21
財(cái)政收入（名義值） 0.10 0.10 0.10 0.12
財(cái)政支出（名義值） 0.10 0.10 0.11 0.11
