今年1月1日起施行的新《企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱：新稅法）及其《實(shí)施條例》，對(duì)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)（也叫“轉(zhuǎn)移定價(jià)”）等方法避稅，采取了一系列重要的防范措施。在昨天舉行的2008德勤中國(guó)稅務(wù)大會(huì)上，稅務(wù)專家表示，在經(jīng)濟(jì)全球化大背景下，中國(guó)新稅法幾乎將全球反避稅條例都放了進(jìn)去，這表明中國(guó)反避稅舉措有了質(zhì)的飛躍，也表明中國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的關(guān)注與日俱增，因此，從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)，相關(guān)企業(yè)對(duì)新稅法中有關(guān)反避稅的新動(dòng)向應(yīng)引起高度重視。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)范化國(guó)際化
所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指跨國(guó)公司內(nèi)部母公司與子公司或子公司與子公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，在進(jìn)行商品、勞務(wù)或技術(shù)交易時(shí)所采用的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。
據(jù)了解，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是目前外資企業(yè)在我國(guó)避稅的最主要手法，一般是境外關(guān)聯(lián)企業(yè)控制境內(nèi)企業(yè)的購(gòu)銷權(quán)，高價(jià)進(jìn)、低價(jià)出，將應(yīng)在我國(guó)境內(nèi)體現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外去，人為地減少境內(nèi)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
對(duì)此，德勤稅務(wù)合伙人張凡指出，從新稅法及其《實(shí)施條例》看，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的要求是越來越規(guī)范化和國(guó)際化。從規(guī)范化來看，新稅法要求納稅人對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的交易要有一個(gè)很清晰的說法，清楚交待為何這樣定價(jià)？定價(jià)的依據(jù)是什么？提供市場(chǎng)情況、集團(tuán)交易詳情等。這些過去只有在稅局要求提供時(shí)企業(yè)才會(huì)提供。現(xiàn)在則要求企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)就要準(zhǔn)備這些資料了。而這一要求也是國(guó)際化的做法。
新稅法和《實(shí)施條例》還規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和本條例的納稅調(diào)整決定，應(yīng)在補(bǔ)征稅款的基礎(chǔ)上加收利息。利息應(yīng)按稅款所屬年度次年6月1日中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。
張凡分析，過去稅法里沒有說進(jìn)行納稅調(diào)整后還要付利息，現(xiàn)在則不同了，如果對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)舉證不清，納稅人為此要付出的成本大很多。這也是轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)范化的一個(gè)方面。
“一般反避稅條款”如大棒
“一般反避稅條款是一種兜底的條款，也是一個(gè)全新的條款。我們認(rèn)為，這兩條規(guī)定很具震撼性�！钡虑诙悇�(wù)合伙人傅凝洲所說的這兩條規(guī)定，指的是新稅法第47條和《實(shí)施條例》第120條的規(guī)定。
新稅法第47條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整�！薄秾�(shí)施條例》第120條的規(guī)定：“不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的�！�
至于“一般反避稅條款”被認(rèn)為猶如一根反避稅大棒，傅凝洲解釋，主要是因?yàn)槠渲薪缍ǖ某叨群茈y把握，因?yàn)樵谌蚪?jīng)濟(jì)一體化背景下，跨過企業(yè)的很多安排并非出于稅務(wù)考慮，還會(huì)考慮資金、匯率等問題，但可能這種安排會(huì)侵蝕稅收利益，因此，如何界定是否合理商業(yè)目的，爭(zhēng)議會(huì)很大，在這種情況下，稅局最后可以以此規(guī)定進(jìn)行兜底裁定。不過，傅凝洲認(rèn)為，這些條款對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說也是很新的東西，常規(guī)下該如何應(yīng)用，需要一定的時(shí)間來觀察，相信稅務(wù)部門也會(huì)謹(jǐn)慎運(yùn)用這些規(guī)定。
德勤稅務(wù)專家給出的建議是，當(dāng)以下三個(gè)要素滿足時(shí)，可以被認(rèn)為“缺乏真實(shí)商業(yè)目的”：以取得稅收利益為主要或惟一目的；所做交易安排是故意的；納稅人必須從交易中獲得稅收收益。如果沒有稅收收益或者納稅人沒意識(shí)到交易安排會(huì)帶來稅收收益則不需要進(jìn)行調(diào)整。
轉(zhuǎn)移定價(jià)新規(guī)有望出臺(tái)
記者從此次大會(huì)上獲悉，國(guó)家稅務(wù)總局正在對(duì)《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)間業(yè)務(wù)往來相關(guān)資料管理辦法》征求意見，預(yù)計(jì)不久將出臺(tái)。
據(jù)悉，該文件將詳細(xì)規(guī)定納稅人進(jìn)行年度所得稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的資料，以及納稅人應(yīng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的資料。這系列規(guī)定，將增加企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的舉證責(zé)任，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的監(jiān)管。
