開征環(huán)境稅將成為2008年政府重點(diǎn)推進(jìn)的稅收政策之一，目前財(cái)政部、稅務(wù)總局和環(huán)�？偩忠呀�(jīng)著手進(jìn)行該稅種的研究設(shè)計(jì)。
開征環(huán)境稅是推進(jìn)節(jié)能減排工作、建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)的重要舉措，對(duì)于和諧社會(huì)的建設(shè)以及可持續(xù)發(fā)展社會(huì)的建設(shè)具有重要的歷史意義。發(fā)達(dá)國家大多開征了環(huán)境稅。
發(fā)達(dá)國家征收的環(huán)境稅主要包括以下幾種形式：第一，廢氣稅，如二氧化硫稅、二氧化碳稅。美國已在上世紀(jì)70年代開征了二氧化硫稅。第二，水污染稅。德國從1981年開征此稅。第三，固體廢物稅，如一次性餐具稅、飲料容器稅、舊輪胎稅、潤滑油稅等。第四，噪音稅。美國對(duì)使用洛杉磯等機(jī)場(chǎng)的每位旅客和每噸貨物征收1美元的治理噪音稅，稅款用于支付機(jī)場(chǎng)周圍居民區(qū)的隔離費(fèi)用，日本、荷蘭的機(jī)場(chǎng)按飛機(jī)著陸次數(shù)對(duì)航空公司征收噪音稅。第五，生態(tài)稅，如森林砍伐稅。
從我國稅收制度建設(shè)的進(jìn)程來看，我國環(huán)境稅應(yīng)當(dāng)采取污染排放稅和獨(dú)立型環(huán)境稅的模式，同時(shí)，與其他稅種互相配合，共同構(gòu)建有利于環(huán)境保護(hù)和生態(tài)保護(hù)的“綠色稅收”體系。
環(huán)境稅應(yīng)當(dāng)以目前所征收的排污費(fèi)為基礎(chǔ)，通過排污費(fèi)制度的轉(zhuǎn)型來開征環(huán)境稅，而不應(yīng)當(dāng)在排污費(fèi)制度之外再開征一種新稅。新稅模式由于加重了企業(yè)和消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，推行起來有較大難度。
在被征收主體上，應(yīng)以向環(huán)境排放污染物的單位和個(gè)人為納稅人，而不應(yīng)以購買排污單位生產(chǎn)產(chǎn)品的消費(fèi)者以及購買具有潛在污染性產(chǎn)品的消費(fèi)者為納稅人。前者數(shù)量較少，征管效率較高，而且和目前的排污費(fèi)繳納主體相吻合，不致引起被征稅者的抵制。
我國目前的排污費(fèi)繳納主體是單位和個(gè)體工商戶，將來開征的環(huán)境稅仍然應(yīng)當(dāng)以單位和個(gè)體工商戶為主，同時(shí)應(yīng)當(dāng)增加不從事生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)人，即普通居民，個(gè)人排污行為也是造成環(huán)境污染的重要因素之一。
環(huán)境稅的稅基和稅率應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同排污行為的特點(diǎn)設(shè)計(jì)不同的制度，向大氣、海洋排放污染物，向水體排放污染物，以及向環(huán)境排放固體污染物的，應(yīng)當(dāng)以排放污染物的種類、數(shù)量為稅基，采取超額累進(jìn)稅率的形式來征收，對(duì)于產(chǎn)生環(huán)境噪聲污染的，以排放噪聲的超標(biāo)聲級(jí)為稅基，采取超額累進(jìn)稅率的形式來征收。
同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其他稅種進(jìn)行改革，使其成為“綠色稅收”體系的有機(jī)組成部分。自2005年以來，我國已經(jīng)開始陸續(xù)提高各省資源稅的適用稅額，加大了環(huán)保力度。消費(fèi)稅制度在2006年進(jìn)行了重大改革，將一次性筷子列入征稅范圍，加大了生態(tài)保護(hù)力度。2008年1月1日開始實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》也對(duì)企業(yè)從事的環(huán)保項(xiàng)目和投資給予了減免稅優(yōu)惠。這些都是構(gòu)建“綠色稅收”體系的重要舉措。
將來，燃油稅的開征，增值稅、營業(yè)稅和關(guān)稅相關(guān)制度進(jìn)一步完善以后，我國“綠色稅收”體系將基本成型。（作者為中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院教師）
