陳伯今年63歲，原是某中學(xué)教師，60歲時從學(xué)校退休，每月領(lǐng)取2600多元的養(yǎng)老金。去年，市區(qū)一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)聘請他為輔導(dǎo)班的語文教師，月收入3000元，年底多發(fā)一月工資作為年終獎。他想知道這部分個稅是如何計(jì)算的。
記者從稅務(wù)部門獲悉，干部、職工取得的退休工資，免納個人所得稅。因此，陳伯每月2600多元的退休金不需繳納個稅，工資條上“個稅”一項(xiàng)指的是他在培訓(xùn)機(jī)構(gòu)任職所獲收入需要繳納的個稅。
根據(jù)規(guī)定，單位聘用離、退休人員，如果同時符合以下四個條件的，按“工資薪金所得”項(xiàng)目納稅，否則按“勞務(wù)報酬所得”項(xiàng)目納稅：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。
據(jù)了解，陳伯與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)簽訂了勞動合同，并符合以上四個條件。因此陳伯應(yīng)按照“工資、薪金所得”計(jì)算個稅，即每月應(yīng)繳納稅款115元。如果陳伯與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒簽勞動合同或者不符合其他的三項(xiàng)條件的話，他每月所得就要按照“勞務(wù)報酬所得”來計(jì)算個人所得稅，即平日每月需繳納個稅440元，年底雙薪時當(dāng)月需繳納個稅960元。時報記者李杉通訊員地稅宣
個案解析
如果按照“工資、薪金所得”計(jì)稅：
每月應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-1600元
每月應(yīng)納個人所得稅額=（3000-1600）×10%-25=115元
3000元年終獎可與當(dāng)月的3000元工資薪金收入分別計(jì)算稅款，具體計(jì)算如下：
第一步：將全年一次性獎金3000元除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)（3000/12=250元，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0）。
第二步：計(jì)算陳伯取得年終獎金應(yīng)納個稅額
應(yīng)納個稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率—速算扣除數(shù)=3000×5%=150元
如果按照“勞務(wù)報酬”計(jì)稅：
根據(jù)稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報酬收入不超過4000元的，用收入減去費(fèi)用800元的費(fèi)用；每次勞務(wù)報酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%，勞務(wù)報酬所得適用20%的稅率。
因此，陳伯平時每月需要繳納的個稅為：（3000-800）×20%＝440元
年終那一個月，陳伯勞務(wù)報酬收入為6000元，應(yīng)繳個稅為：6000×（1-20%）×20%＝960元
