《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將于明年1月1日起正式施行�，F(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的合并（簡(jiǎn)稱(chēng)“兩法合并”）統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的稅收政策，有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，有助于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。但從我市目前情況看，“兩法合并”對(duì)稅收征管影響較大。市國(guó)稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人建議，我市應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)調(diào)整招商引資策略。
當(dāng)前稅源特點(diǎn)
去年我市內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別完成204727萬(wàn)元和5413萬(wàn)元，占總體稅收收入的29.37%；今年1～9月分別完成267696萬(wàn)元和4580萬(wàn)元，占總體稅收收入的38.52%，企業(yè)所得稅收入快速增長(zhǎng)。從“兩稅”稅收完成情況分析，企業(yè)所得稅稅源呈以下特點(diǎn)：
一是從納稅主體來(lái)看，稅收收入主要來(lái)源于法人單位。從今年“兩稅”重點(diǎn)稅源26戶(hù)企業(yè)數(shù)據(jù)分析，法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照17戶(hù)，入庫(kù)“兩稅”266166萬(wàn)元，占“兩稅”入庫(kù)總額的97.75%；非法人分支機(jī)構(gòu)入庫(kù)“兩稅”6110萬(wàn)元，占“兩稅”入庫(kù)總額的2.25%，且非法人分支機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)注冊(cè)地也在我市。從全市情況來(lái)看，法人機(jī)構(gòu)帶來(lái)的稅收收入占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。
二是從稅源結(jié)構(gòu)來(lái)看，稅源結(jié)構(gòu)不夠合理。我市目前稅源呈現(xiàn)增值稅和企業(yè)所得稅兩大稅種占絕對(duì)比重的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，但企業(yè)所得稅與增值稅相比，稅源結(jié)構(gòu)更顯不夠合理。從分稅種年納稅500萬(wàn)元以上的企業(yè)調(diào)查結(jié)果來(lái)看，年納稅500萬(wàn)元以上的增值稅企業(yè)有106戶(hù)，而企業(yè)所得稅企業(yè)僅有21戶(hù)；從2007年7月末入庫(kù)企業(yè)所得稅占比情況來(lái)看，21戶(hù)企業(yè)占全市企業(yè)所得稅納稅人的0.66%，占全市企業(yè)所得稅收入的99.39%，占全市總收入的43.90%.稅收收入過(guò)分依賴(lài)于個(gè)別重點(diǎn)稅源企業(yè)，在重點(diǎn)稅源企業(yè)少而收入比重高的情況之下，一旦某個(gè)企業(yè)出現(xiàn)波動(dòng)，將直接導(dǎo)致整個(gè)稅源的大幅變動(dòng)。而相對(duì)于企業(yè)所得稅征收范圍廣、征收對(duì)象多的特點(diǎn)，我市企業(yè)所得稅稅源明顯體現(xiàn)出結(jié)構(gòu)單一、稅收增量明顯不足的狀況。
三是從預(yù)算級(jí)次完成情況看，中央固定收入所占比重高。2007年7月末，全市內(nèi)資企業(yè)所得稅中央固定收入完成243873萬(wàn)元，占全部企業(yè)所得稅監(jiān)控收入的91.68%，與地方財(cái)力掛鉤收入為22142萬(wàn)元，僅占全部企業(yè)所得稅監(jiān)控收入的8.32%，兩者之比為11∶1，凸顯出我市企業(yè)所得稅與地方財(cái)力掛鉤收入不足的嚴(yán)峻形勢(shì)。
四是從分行業(yè)情況來(lái)看，稅收收入高度集中。全市企業(yè)所得稅收入主要來(lái)源于鐵路運(yùn)輸、電力、煙草、煤炭開(kāi)采四大行業(yè)，鐵路運(yùn)輸業(yè)收入位居第一。四大行業(yè)占整體企業(yè)所得稅監(jiān)控收入的99.07%，行業(yè)稅收分布明顯失衡。
五是涉外所得稅稅收規(guī)模小，收入比重低。截至今年7月末，全市國(guó)稅系統(tǒng)涉外45戶(hù)企業(yè)所得稅完成4580萬(wàn)元，僅占稅收收入總額0.64%，涉外企業(yè)所得稅稅收總量明顯不足。
“兩法合并”對(duì)稅收的影響
“兩法合并”后，納稅主體、稅率、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠等幾個(gè)方面都發(fā)生了很大的變化。從日常企業(yè)所得稅稅收征管情況看，納稅主體和稅收優(yōu)惠對(duì)我市企業(yè)所得稅征收管理影響較大。
納稅主體的變化將會(huì)帶來(lái)稅收收入流出。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)行法人納稅制度。在新規(guī)定下，內(nèi)資分支機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)總額會(huì)匯總至總機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納。如市國(guó)稅局直屬分局所得稅納稅大戶(hù)山西證券公司大同營(yíng)業(yè)部屬分支機(jī)構(gòu)，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的60%就地預(yù)繳，2007年在大同繳納企業(yè)所得稅497萬(wàn)元，明年按新法規(guī)定，應(yīng)由其總機(jī)構(gòu)匯總繳納，這將對(duì)稅收收入產(chǎn)生一定的影響。
稅收優(yōu)惠的變化會(huì)帶來(lái)稅源跨地區(qū)轉(zhuǎn)移。新法進(jìn)一步明確了民族自治地方的稅收優(yōu)惠，民族自治區(qū)政府有權(quán)減征、免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分。我市緊鄰內(nèi)蒙古自治區(qū)，稅收優(yōu)惠有可能導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)蒙古注冊(cè)，在我市設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)。由此可能會(huì)造成稅源轉(zhuǎn)移到內(nèi)蒙古，影響我市財(cái)稅收入。
預(yù)算級(jí)次分配不徹底導(dǎo)致部分企業(yè)所得稅稅收與稅源的背離。2007年1~7月，全市企業(yè)所得稅中央固定收入為24.38億元，與地方財(cái)力掛鉤的只入庫(kù)2億元。中央固定收入來(lái)源于大秦公司。而大秦公司企業(yè)所得稅之所以被列入歸屬中央行列，是因?yàn)槠淝吧泶笸F路分局是國(guó)有中央企業(yè)，而現(xiàn)在的大秦公司是各類(lèi)型企業(yè)參股的股份有限公司，與原大同鐵路分局在經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上存在本質(zhì)區(qū)別。目前新法對(duì)稅收財(cái)政分享比例和預(yù)算級(jí)次還未作出具體規(guī)定，大秦公司所得稅如不參與地方分成，會(huì)形成稅收與稅源的背離。
應(yīng)對(duì)措施
針對(duì)“兩法合并”可能對(duì)我市稅收帶來(lái)的影響，市國(guó)稅局負(fù)責(zé)人提出兩方面建議。
一方面要充分利用稅收優(yōu)惠政策。新法稅收優(yōu)惠政策將現(xiàn)行所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。對(duì)此我市應(yīng)積極調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，采取有效政策措施，加快發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)、安全生產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)，提高區(qū)域企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。積極發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，振興機(jī)械制造業(yè)，依法堅(jiān)決淘汰落后的生產(chǎn)企業(yè)，提升工業(yè)層次和水平。同時(shí)充分利用過(guò)渡期的稅收優(yōu)惠政策，讓享受過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)適應(yīng)新法，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高競(jìng)爭(zhēng)力。
另一方面要及時(shí)調(diào)整招商引資策略。新法取消了以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，實(shí)行以法人作為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人。這樣面對(duì)稅制的變化，我們應(yīng)該及時(shí)調(diào)整招商引資策略。
一是在全市的招商引資工作中，加大引進(jìn)獨(dú)立法人力度，這樣可以避免地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題，既發(fā)展了經(jīng)濟(jì)又增加了地方財(cái)力。要抓住“中部崛起”的機(jī)遇，大力發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，擴(kuò)大企業(yè)所得稅稅基，不斷提高第三產(chǎn)業(yè)稅收比重。
二是一些國(guó)有大型企業(yè)改組改制后，均實(shí)行了集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)，所得稅勢(shì)必出現(xiàn)匯總繳納情況，對(duì)此應(yīng)積極爭(zhēng)取所得稅就地預(yù)繳政策。如目前大秦公司的企業(yè)所得稅全部為中央固定收入，上繳后，不享受任何稅收優(yōu)惠和返還，如將大秦公司企業(yè)所得稅參與地方分成，地方財(cái)政從支持企業(yè)發(fā)展和服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)出發(fā)，出臺(tái)相應(yīng)的稅收返還或獎(jiǎng)勵(lì)等支持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的利好政策，必將為企業(yè)發(fā)展提供更大幫助，同時(shí)也能將稅源留在大同。
