《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將于明年1月1日起正式施行�，F(xiàn)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的合并（簡稱“兩法合并”）統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的稅收政策，有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，有助于企業(yè)的長遠發(fā)展。但從我市目前情況看，“兩法合并”對稅收征管影響較大。市國稅局有關(guān)負責(zé)人建議，我市應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，及時調(diào)整招商引資策略。
當(dāng)前稅源特點
去年我市內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別完成204727萬元和5413萬元，占總體稅收收入的29.37%；今年1～9月分別完成267696萬元和4580萬元，占總體稅收收入的38.52%，企業(yè)所得稅收入快速增長。從“兩稅”稅收完成情況分析，企業(yè)所得稅稅源呈以下特點：
一是從納稅主體來看，稅收收入主要來源于法人單位。從今年“兩稅”重點稅源26戶企業(yè)數(shù)據(jù)分析，法人營業(yè)執(zhí)照17戶，入庫“兩稅”266166萬元，占“兩稅”入庫總額的97.75%；非法人分支機構(gòu)入庫“兩稅”6110萬元，占“兩稅”入庫總額的2.25%，且非法人分支機構(gòu)的總機構(gòu)注冊地也在我市。從全市情況來看，法人機構(gòu)帶來的稅收收入占有絕對優(yōu)勢。
二是從稅源結(jié)構(gòu)來看，稅源結(jié)構(gòu)不夠合理。我市目前稅源呈現(xiàn)增值稅和企業(yè)所得稅兩大稅種占絕對比重的結(jié)構(gòu)特點，但企業(yè)所得稅與增值稅相比，稅源結(jié)構(gòu)更顯不夠合理。從分稅種年納稅500萬元以上的企業(yè)調(diào)查結(jié)果來看，年納稅500萬元以上的增值稅企業(yè)有106戶，而企業(yè)所得稅企業(yè)僅有21戶；從2007年7月末入庫企業(yè)所得稅占比情況來看，21戶企業(yè)占全市企業(yè)所得稅納稅人的0.66%，占全市企業(yè)所得稅收入的99.39%，占全市總收入的43.90%.稅收收入過分依賴于個別重點稅源企業(yè)，在重點稅源企業(yè)少而收入比重高的情況之下，一旦某個企業(yè)出現(xiàn)波動，將直接導(dǎo)致整個稅源的大幅變動。而相對于企業(yè)所得稅征收范圍廣、征收對象多的特點，我市企業(yè)所得稅稅源明顯體現(xiàn)出結(jié)構(gòu)單一、稅收增量明顯不足的狀況。
三是從預(yù)算級次完成情況看，中央固定收入所占比重高。2007年7月末，全市內(nèi)資企業(yè)所得稅中央固定收入完成243873萬元，占全部企業(yè)所得稅監(jiān)控收入的91.68%，與地方財力掛鉤收入為22142萬元，僅占全部企業(yè)所得稅監(jiān)控收入的8.32%，兩者之比為11∶1，凸顯出我市企業(yè)所得稅與地方財力掛鉤收入不足的嚴峻形勢。
四是從分行業(yè)情況來看，稅收收入高度集中。全市企業(yè)所得稅收入主要來源于鐵路運輸、電力、煙草、煤炭開采四大行業(yè)，鐵路運輸業(yè)收入位居第一。四大行業(yè)占整體企業(yè)所得稅監(jiān)控收入的99.07%，行業(yè)稅收分布明顯失衡。
五是涉外所得稅稅收規(guī)模小，收入比重低。截至今年7月末，全市國稅系統(tǒng)涉外45戶企業(yè)所得稅完成4580萬元，僅占稅收收入總額0.64%，涉外企業(yè)所得稅稅收總量明顯不足。
“兩法合并”對稅收的影響
“兩法合并”后，納稅主體、稅率、應(yīng)納稅所得額計算、扣除項目、稅收優(yōu)惠等幾個方面都發(fā)生了很大的變化。從日常企業(yè)所得稅稅收征管情況看，納稅主體和稅收優(yōu)惠對我市企業(yè)所得稅征收管理影響較大。
納稅主體的變化將會帶來稅收收入流出。新《企業(yè)所得稅法》實行法人納稅制度。在新規(guī)定下，內(nèi)資分支機構(gòu)的利潤總額會匯總至總機構(gòu)，由總機構(gòu)匯總繳納。如市國稅局直屬分局所得稅納稅大戶山西證券公司大同營業(yè)部屬分支機構(gòu)，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的60%就地預(yù)繳，2007年在大同繳納企業(yè)所得稅497萬元，明年按新法規(guī)定，應(yīng)由其總機構(gòu)匯總繳納，這將對稅收收入產(chǎn)生一定的影響。
稅收優(yōu)惠的變化會帶來稅源跨地區(qū)轉(zhuǎn)移。新法進一步明確了民族自治地方的稅收優(yōu)惠，民族自治區(qū)政府有權(quán)減征、免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分。我市緊鄰內(nèi)蒙古自治區(qū)，稅收優(yōu)惠有可能導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)蒙古注冊，在我市設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營的分支機構(gòu)。由此可能會造成稅源轉(zhuǎn)移到內(nèi)蒙古，影響我市財稅收入。
預(yù)算級次分配不徹底導(dǎo)致部分企業(yè)所得稅稅收與稅源的背離。2007年1~7月，全市企業(yè)所得稅中央固定收入為24.38億元，與地方財力掛鉤的只入庫2億元。中央固定收入來源于大秦公司。而大秦公司企業(yè)所得稅之所以被列入歸屬中央行列，是因為其前身大同鐵路分局是國有中央企業(yè)，而現(xiàn)在的大秦公司是各類型企業(yè)參股的股份有限公司，與原大同鐵路分局在經(jīng)濟性質(zhì)上存在本質(zhì)區(qū)別。目前新法對稅收財政分享比例和預(yù)算級次還未作出具體規(guī)定，大秦公司所得稅如不參與地方分成，會形成稅收與稅源的背離。
應(yīng)對措施
針對“兩法合并”可能對我市稅收帶來的影響，市國稅局負責(zé)人提出兩方面建議。
一方面要充分利用稅收優(yōu)惠政策。新法稅收優(yōu)惠政策將現(xiàn)行所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局。對此我市應(yīng)積極調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，采取有效政策措施，加快發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)、安全生產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)，提高區(qū)域企業(yè)的競爭能力。積極發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，振興機械制造業(yè)，依法堅決淘汰落后的生產(chǎn)企業(yè)，提升工業(yè)層次和水平。同時充分利用過渡期的稅收優(yōu)惠政策，讓享受過渡期稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)適應(yīng)新法，加強企業(yè)管理，提高競爭力。
另一方面要及時調(diào)整招商引資策略。新法取消了以“獨立經(jīng)濟核算”為標準確定納稅人的規(guī)定，實行以法人作為標準確定納稅人。這樣面對稅制的變化，我們應(yīng)該及時調(diào)整招商引資策略。
一是在全市的招商引資工作中，加大引進獨立法人力度，這樣可以避免地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問題，既發(fā)展了經(jīng)濟又增加了地方財力。要抓住“中部崛起”的機遇，大力發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，擴大企業(yè)所得稅稅基，不斷提高第三產(chǎn)業(yè)稅收比重。
二是一些國有大型企業(yè)改組改制后，均實行了集團化經(jīng)營，所得稅勢必出現(xiàn)匯總繳納情況，對此應(yīng)積極爭取所得稅就地預(yù)繳政策。如目前大秦公司的企業(yè)所得稅全部為中央固定收入，上繳后，不享受任何稅收優(yōu)惠和返還，如將大秦公司企業(yè)所得稅參與地方分成，地方財政從支持企業(yè)發(fā)展和服務(wù)地方經(jīng)濟出發(fā)，出臺相應(yīng)的稅收返還或獎勵等支持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的利好政策，必將為企業(yè)發(fā)展提供更大幫助，同時也能將稅源留在大同。
