在企業(yè)所得稅的納稅主體、征稅對象、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠、反避稅以及稅收征管等方面都實(shí)現(xiàn)了較大程度的創(chuàng)新，這些創(chuàng)新給內(nèi)外資企業(yè)提出了新的挑戰(zhàn)
經(jīng)過半年多的起草、征集意見、反復(fù)修改過程，實(shí)施條例已經(jīng)有了一個比較完整的方案。在企業(yè)所得稅的納稅主體、征稅對象、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠、反避稅以及稅收征管等方面都實(shí)現(xiàn)了較大程度的創(chuàng)新，這些創(chuàng)新給內(nèi)外資企業(yè)提出了新的挑戰(zhàn)
今年3月16日，十屆人大五次會議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（下稱《企業(yè)所得稅法》），結(jié)束了我國自改革開放以來所實(shí)行的內(nèi)外有別的兩套企業(yè)所得稅制度，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，真正體現(xiàn)了WTO的國民待遇原則。
盡早進(jìn)行反避稅調(diào)查應(yīng)對
與《企業(yè)所得稅法》相配套的企業(yè)所得稅實(shí)施條例細(xì)則近日正在廣泛征求意見，進(jìn)行修訂。經(jīng)過半年多的起草、征集意見、反復(fù)修改過程，實(shí)施條例已經(jīng)有了一個比較完整的方案。在企業(yè)所得稅的納稅主體、征稅對象、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠、反避稅以及稅收征管等方面都實(shí)現(xiàn)了較大程度的創(chuàng)新，這些創(chuàng)新給內(nèi)外資企業(yè)提出了新的挑戰(zhàn)，內(nèi)外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在新法實(shí)施之前的最后兩個月中抓緊研究應(yīng)對挑戰(zhàn)的對策。
對于內(nèi)資企業(yè)而言，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后將明顯降低其稅收負(fù)擔(dān)，絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)將從中受益。但新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例在稅前扣除、稅收優(yōu)惠和反避稅制度方面的改革和創(chuàng)新，也為內(nèi)資企業(yè)提出了新的挑戰(zhàn)。
就稅前扣除而言，新法比舊法在整體上放寬了限制，例如，取消了計(jì)稅工資制度，企業(yè)發(fā)放的工資薪金可以全部扣除。但個別稅前扣除政策的變化使得少數(shù)企業(yè)的利益受到了影響，這些變化主要體現(xiàn)在四個方面：
第一，公益性捐贈扣除的限額從舊法的1.5%、3%、10%和100%的多標(biāo)準(zhǔn)變成了統(tǒng)一的12%的標(biāo)準(zhǔn)；第二，公益性捐贈標(biāo)準(zhǔn)的判斷基數(shù)從舊法的應(yīng)納稅所得額變成了年度會計(jì)利潤；第三，廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)從舊法的2%、8%、25%以及特定期間全額扣除的多標(biāo)準(zhǔn)變成了統(tǒng)一的15%的標(biāo)準(zhǔn)；第四，業(yè)務(wù)招待費(fèi)從舊法的在一定比例內(nèi)扣除變成了按照實(shí)際發(fā)生額的50%扣除。
對于上述政策變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適時調(diào)整自己的經(jīng)營策略，可將不能稅前扣除的支出最小化。就稅收優(yōu)惠而言，新法給企業(yè)提供了更多的稅收優(yōu)惠待遇，但同時，舊法下的個別稅收優(yōu)惠政策也被取消了，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策，對于這些已經(jīng)取消的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以轉(zhuǎn)向新的稅收優(yōu)惠政策，如新法針對高新技術(shù)企業(yè)的低稅率優(yōu)惠政策，以減輕新法實(shí)施給企業(yè)帶來的不利影響。
同時，新法在環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源等方面出臺了很多新的優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在條件許可的前提下盡可能多的享受新出臺的優(yōu)惠政策。就反避稅制度而言，由于原反避稅制度主要針對外資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)基本上沒有面對過相關(guān)事宜，而新法實(shí)施后，大量的內(nèi)資企業(yè)也將面臨反避稅調(diào)查，因此，內(nèi)資企業(yè)應(yīng)注重對新法設(shè)計(jì)的反避稅制度進(jìn)行學(xué)習(xí)。這些制度包括關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、關(guān)聯(lián)企業(yè)資本弱化、受控外國公司以及一般反避稅制度。同時，新法對于反避稅調(diào)查中調(diào)增的應(yīng)納稅額需要加收利息，而該利息是高于銀行同期貸款利率的。
不應(yīng)將稅負(fù)作為競爭優(yōu)勢
對于外資企業(yè)而言，新法的實(shí)施將略微提高其整體的稅收負(fù)擔(dān)，與內(nèi)資企業(yè)基本保持一致。因此，外資企業(yè)在一定程度上將面臨來自內(nèi)資企業(yè)的競爭壓力，外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)適時調(diào)整自己的經(jīng)營策略，不能再將稅收負(fù)擔(dān)作為與內(nèi)資企業(yè)競爭的優(yōu)勢。上述內(nèi)資企業(yè)在稅前扣除政策方面的應(yīng)對策略對于外資企業(yè)同樣適用，因?yàn)檫@些變化同樣適用于外資企業(yè)。新法在稅收優(yōu)惠制度方面對涉外企業(yè)提出的挑戰(zhàn)最大，很多舊法下專門給外資企業(yè)設(shè)計(jì)的優(yōu)惠政策部分被取消，部分被保留，如生產(chǎn)性外資企業(yè)享受的“兩免三減半”政策以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策將被取消，對港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策以及對農(nóng)業(yè)牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策則被保留下來。對于已經(jīng)取消的優(yōu)惠政策，外資企業(yè)應(yīng)盡快找到自身與新法下的其他優(yōu)惠政策的契合點(diǎn)，如向高新技術(shù)企業(yè)、環(huán)保企業(yè)、節(jié)能企業(yè)等轉(zhuǎn)化，以確保企業(yè)在新法下仍然能夠享受足夠的優(yōu)惠政策。
在反避稅制度方面，由于新法加大了反避稅的力度，特別是對反避稅調(diào)查中調(diào)增的應(yīng)納稅額要加收利息，外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)打消通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅手段來減輕稅收負(fù)擔(dān)的念頭，同時，應(yīng)當(dāng)抓緊研究本企業(yè)按照新法的要求與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議的可行性，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)事后的反避稅調(diào)查對本企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
區(qū)分居民企業(yè)與在華設(shè)立機(jī)構(gòu)
對于準(zhǔn)備來華投資的外國企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)特別注意新法對居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的相關(guān)制度。在新法下，不僅依照我國法律在我國注冊成立的內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)屬于我國的居民企業(yè)，依照外國法律在我國境外成立的外國企業(yè)也有可能成為我國的居民企業(yè)，只要該企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)位于我國境內(nèi)，其中，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)施實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。如果外國企業(yè)構(gòu)成了我國的居民企業(yè)，該外國企業(yè)在我國境內(nèi)境外所取得的所有所得都應(yīng)當(dāng)在我國納稅。因此，外國企業(yè)應(yīng)特別注意其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置。同時，在我國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)，該外國企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于我國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在我國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，在我國繳納企業(yè)所得稅。其中，實(shí)際聯(lián)系，是指擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等。
因此，外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)特別注意在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處理好從我國境外取得的所得是否與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的問題，否則，該外國企業(yè)在我國境外取得的很多所得都有可能要在我國納稅。
總之，新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例在諸多方面完善和創(chuàng)新了舊企業(yè)所得稅制度，無論是內(nèi)資企業(yè)，還是外資企業(yè)以及在華投資的外國企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)對該法給予高度的重視，將新稅法作為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大的推動力。
