備受矚目的“兩法合并”（內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法），至今還在進行著提交一審前最后的激烈討論。
消息人士透露，已進入最后醞釀階段的新企業(yè)所得稅法草案，很多稅收優(yōu)惠政策都將取消，只突出產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，同時，內(nèi)資企業(yè)的稅前工資列支水平提高到了1600元，并未實現(xiàn)和外資企業(yè)同樣的據(jù)實扣除。
在上周閉幕的十屆全國人大常委會第二十三次會議上，曾列入立法計劃的“兩法合并”未能如期一審。有專家預(yù)計，如立法進程順利，“兩法合并”仍有可能明年按期提交全國“兩會”審議。
新法名稱待商榷
一位參與法案起草工作的專家透露，目前新的企業(yè)所得稅法草案暫定名為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。
“我更傾向于叫《中華人民共和國法人所得稅法》。”8月29日，中國稅務(wù)學(xué)會會長楊崇春在接受《第一財經(jīng)日報》專訪時表示，因為納稅人有企業(yè)、公司、事業(yè)單位、社會團體以及其他經(jīng)營組織，用“企業(yè)”這個詞并不能涵蓋上述所有單位。
楊崇春表示，由于納稅單位中很多不具有法人資格，如果注冊地和經(jīng)營地不同，在什么地方納稅將成為征納雙方的矛盾。如果用“法人所得稅”形式來統(tǒng)一征收，能讓這些單位由法人匯總繳納，也更加規(guī)范合理。此外，“法人所得稅法”能與《民商法》和《公司法》順利銜接，也能將現(xiàn)行的企業(yè)所得稅和個人所得稅有機地結(jié)合起來：凡法人單位所得都應(yīng)該繳納法人所得稅，凡自然人所得應(yīng)繳納個人所得稅。
楊崇春曾經(jīng)擔任過國家稅務(wù)總局黨組副書記、副局長，目前他還擔任國務(wù)院首批稽查特派員、全國政協(xié)經(jīng)濟委員會委員。他也是“兩法合并”最早的推動者之一。
對于何時能夠?qū)⑿碌钠髽I(yè)所得稅法提交全國人大審議，楊崇春表示了樂觀的態(tài)度�！凹词宫F(xiàn)在排到10月份才一審，但如果進程順利，也能趕得上明年的‘兩會’�！�
按照立法程序，一審的前提是草案必須先在國務(wù)院常務(wù)工作會議上通過，再由國務(wù)院法制辦提請人大討論。此前，全國人大預(yù)算工委法案室主任俞光遠向媒體證實，他們在8月份仍然沒有見到這份草案。
“從目前的情況看，時間上還能夠保證到明年提交到‘兩會’上�！北本┐髮W(xué)財經(jīng)法研究中心主任劉劍文教授表示，“因為人大常委會的會議是兩個月一次，如果10月份一審，12月份二審，到明年三審后提交人大，時間還是夠用的。”
統(tǒng)一優(yōu)惠政策
對于不同名目的所得稅優(yōu)惠政策統(tǒng)一，也是新的企業(yè)所得稅法要著力解決的。
現(xiàn)行的所得稅優(yōu)惠政策有按照區(qū)域減免、按照企業(yè)性質(zhì)減免、對新辦企業(yè)減免、對達到一定標準減免等多種優(yōu)惠方式。
“我做了統(tǒng)計，現(xiàn)在的所得稅總共有14種優(yōu)惠政策，13個稅率。這些變動的政策和稅率，將一個完整的企業(yè)所得稅法弄得支離破碎�！苯衲�3月，全國人大財經(jīng)委委員、中國稅務(wù)學(xué)會副會長程法光在接受本報記者采訪時說。
目前正在討論的草案中，在優(yōu)惠政策方面，只保留了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策內(nèi)容，對于新辦企業(yè)優(yōu)惠、區(qū)域減免以及自然災(zāi)害等稅收優(yōu)惠政策都有了較大變化，而優(yōu)惠期限規(guī)定為從盈利年度開始計算。
楊崇春建議，對這些優(yōu)惠政策，不能“一刀切”地取消，還是要綜合考慮。“有一些優(yōu)惠政策還是需要保留的，這有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營積極性和長久發(fā)展，也有利于解決地區(qū)間發(fā)展不協(xié)調(diào)等問題�！�
具體來說，楊崇春認為，優(yōu)惠政策應(yīng)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔。對于新成立的外商投資企業(yè)仍然應(yīng)給予一定期限的優(yōu)惠，以保持對外開放政策的連續(xù)性；對于老企業(yè)，則給予適當?shù)倪^渡期。
“對于遭受自然災(zāi)害等應(yīng)給予臨時性減免稅收照顧，對于民族自治區(qū)企業(yè)更應(yīng)該按照民族自治區(qū)法來繼續(xù)優(yōu)惠�！睂τ趦�(yōu)惠期限的計算時間，楊崇春認為，應(yīng)該一律都從“經(jīng)營銷售之日”起開始計算，而不是“盈利之日”。
扣除標準仍未統(tǒng)一
目前，內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行的是兩種不同的稅前扣除標準。如在工資扣除方面，內(nèi)資企業(yè)只能按照800元的計稅工資標準列支，個別地區(qū)可以上浮20%，而外資企業(yè)則按照實際工資列支。對于公益性、救濟性捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費、利息費用支出、呆賬和壞賬準備金提取等方面，對內(nèi)外資企業(yè)的扣除規(guī)定也都不同。這造成了內(nèi)資企業(yè)要比外資企業(yè)支付更多的所得稅。
在目前討論的草案中，內(nèi)資企業(yè)計稅工資據(jù)實扣除的目標未能實現(xiàn)，而是參照了個人所得稅的1600元扣除標準，將內(nèi)資企業(yè)的工資稅前列支扣除標準也提高到了1600元。
楊崇春建議，新的法律除了計稅工資應(yīng)據(jù)實扣除，還應(yīng)該為企業(yè)的職工福利、教育經(jīng)費、工會會費、廣告費、研發(fā)費用等，制定一個統(tǒng)一比例的扣除標準�！斑�應(yīng)該提高捐贈的扣除比例，鼓勵企業(yè)支持公益和救濟事業(yè)。”楊崇春說。
此外，對于環(huán)保、安全生產(chǎn)等方面的資產(chǎn)投資，應(yīng)制定專門的稅收抵免規(guī)定；對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、待攤費用、對外投資和存貨等資產(chǎn)處理方面，也應(yīng)該有統(tǒng)一規(guī)定。
稅率考量
關(guān)于最被重視的稅率問題，一位專家向記者透露，在討論草案時，盡管專家們基本都傾向于24%~27%之間，但這個稅率卻一再變化，很難確定�！氨M管只是一兩個百分點的差別，對企業(yè)的影響卻將非常大�！边@位專家表示，新的企業(yè)所得稅法中，稅率一旦確定，將是一個“一刀切”的數(shù)字，中小企業(yè)將不被照顧。
盡管現(xiàn)行的法定企業(yè)所得稅稅率為33%，但對內(nèi)資企業(yè)中的微利企業(yè)分別實行了27%和18%的優(yōu)惠稅率，對外資企業(yè)則實行24%和15%的稅率。2004年的數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)所得稅稅負約為23%，其中內(nèi)資企業(yè)為25%左右，外資企業(yè)約為15%.
“我傾向于25%左右�！睏畛绱罕硎�，這個稅率有利于個人所得稅和法人繳納的所得稅相銜接。他同時表示，應(yīng)該對中小企業(yè)再定一檔低稅率予以照顧，“建議對年利潤在10萬元以下的企業(yè)，按18%來征收�！�
過渡期
對于過渡期，討論的草案中仍然延續(xù)了“獲利年度”的概念。據(jù)專家透露，討論中曾提出了“免二減三”和對基礎(chǔ)行業(yè)企業(yè)實行“免五減五”的辦法�！懊舛䴗p三”即從外資企業(yè)盈利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；對基礎(chǔ)行業(yè)，則是5年免征，5年減半。
楊崇春建議，將稅收優(yōu)惠過渡期定為5年，將“獲利年度”改為“經(jīng)營銷售年度”。
楊崇春還建議，應(yīng)借此機會明確國稅局和地稅局征收企業(yè)所得稅的范圍，征收增值稅和消費稅為主的企業(yè)由國稅局征收所得稅，征收營業(yè)稅為主的企業(yè)則由地稅局征收所得稅，并取消涉外征管機構(gòu)，全面整合稅務(wù)機構(gòu)。
“‘兩法合并’還有很多工作要做。即使沒有如期一審，我也并不失望，因為我發(fā)現(xiàn)‘兩法合并’已經(jīng)被越來越多的人接受并認可，是大勢所趨�！睏畛绱罕硎�，即使無法做到全面系統(tǒng)地一步到位，還可以在推出新法后，以條例、細則和解釋說明等方式，再完善有關(guān)規(guī)定。
