備受矚目的“兩法合并”（內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法），至今還在進(jìn)行著提交一審前最后的激烈討論。消息人士透露，已進(jìn)入最后醞釀階段的新企業(yè)所得稅法草案，在改革的關(guān)鍵點(diǎn)都沒有達(dá)成很好的預(yù)期結(jié)果，比如內(nèi)資企業(yè)的稅前工資列支水平提高到了1600元，并未實(shí)現(xiàn)和外資企業(yè)同樣的據(jù)實(shí)扣除。
兩稅合并關(guān)鍵點(diǎn)仍充滿爭論，當(dāng)局需要快刀斬亂麻，否則爭論將葬送改革（圖：搜狐財經(jīng)）
應(yīng)該說這些爭論一直在持續(xù)，爭議各方是否應(yīng)該有點(diǎn)大局意識？任何的改革都不可能是全部社會的帕雷托改進(jìn)，不然改革就進(jìn)入了“黃宗羲定律”的怪圈，改革必然會導(dǎo)致既得利益集團(tuán)的利益調(diào)整，這要求當(dāng)局一定要塊刀斬亂麻，不然改革的進(jìn)程必然要受到影響。
新法名稱有待商榷
一位參與法案起草工作的專家透露，目前新的企業(yè)所得稅法草案暫定名為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》�！拔腋鼉A向于叫《中華人民共和國法人所得稅法》。”8月29日，中國稅務(wù)學(xué)會會長楊崇春在接受《第一財經(jīng)日報》專訪時表示，因?yàn)?a href="http://m.galtzs.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">納稅人有企業(yè)、公司、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他經(jīng)營組織，用“企業(yè)”這個詞并不能涵蓋上述所有單位。
關(guān)于新法的名稱，根據(jù)兩法合并后的納稅人范圍界定，基本是按照法人的范圍來定的，既然是法人就不分內(nèi)資和外資，企業(yè)還是事業(yè)單位、社會團(tuán)體等，一律平等對待，納入征收范圍。這樣和民法可以相互銜接，自然人交納個人所得稅，而法人則交納法人所得稅。名稱和內(nèi)容相互協(xié)調(diào)叫“法人所得稅”是沒有問題的，但是考慮到習(xí)慣叫法也可以沿用企業(yè)所得稅的稱呼，其實(shí)是沒有什么問題的。
統(tǒng)一優(yōu)惠政策存在問題
目前正在討論的草案中，在優(yōu)惠政策方面，只保留了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策內(nèi)容，對于新辦企業(yè)優(yōu)惠、區(qū)域減免以及自然災(zāi)害等稅收優(yōu)惠政策都有了較大變化，而優(yōu)惠期限規(guī)定為從盈利年度開始計算。
筆者認(rèn)為關(guān)于優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)行有保有壓的區(qū)別性調(diào)控政策，那么優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)應(yīng)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔。區(qū)域優(yōu)惠要充分考慮中西部地區(qū)的招商引資需求，區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠要并重，而對于東部地區(qū)，整體資源和環(huán)境對外資吸引力較大，在稅收優(yōu)惠上突出產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主比較合理，這樣可以形成國內(nèi)的投資梯度吸引，內(nèi)地區(qū)域優(yōu)惠的吸引力顯現(xiàn)。從我國目前高速增長的稅收收入來看，我們有能力作好稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移。
在優(yōu)惠政策調(diào)整的過度年限上，對于新成立的外商投資企業(yè)仍然應(yīng)給予一定期限的優(yōu)惠，以保持對外開放政策的連續(xù)性；對于老企業(yè)，則給予適當(dāng)?shù)倪^渡期。但過度期限的長度問題又不能太長，由于沒有相應(yīng)的先例可以參考，具體年限的確定又成了各方面爭吵的焦點(diǎn)，改革的進(jìn)度被拖延的可能性極大。
稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)仍未統(tǒng)一
在目前討論的草案中，內(nèi)資企業(yè)計稅工資據(jù)實(shí)扣除的目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)，而是參照了個人所得稅的1600元扣除標(biāo)準(zhǔn)，將內(nèi)資企業(yè)的工資稅前列支扣除標(biāo)準(zhǔn)也提高到了1600元，而外資企業(yè)則按照實(shí)際工資列支。對于公益性、救濟(jì)性捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息費(fèi)用支出、呆賬和壞賬準(zhǔn)備金提取等方面，對內(nèi)外資企業(yè)的扣除規(guī)定也都不同。這造成了內(nèi)資企業(yè)要比外資企業(yè)支付更多的所得稅。
筆者認(rèn)為統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是毫無疑問的，實(shí)行法人所得稅就是要做到所有項目的統(tǒng)一，如果稅前扣除不同意，優(yōu)惠不統(tǒng)一，那么改革的關(guān)鍵點(diǎn)就是失敗的。稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)問題上，涉及到企業(yè)對于人才的吸引能力，對于商業(yè)風(fēng)險承擔(dān)的公平性，這和市場經(jīng)濟(jì)的宗旨是相違背的。此外，對于環(huán)保、安全生產(chǎn)等方面的資產(chǎn)投資，應(yīng)制定專門的稅收抵免規(guī)定；對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、待攤費(fèi)用、對外投資和存貨等資產(chǎn)處理方面，也應(yīng)該有統(tǒng)一規(guī)定。
以上的稅前扣除項目都是企業(yè)日常經(jīng)營中的必要支出和合理支出，內(nèi)資企業(yè)在這些方面長期享受著不公平待遇，兩法合并應(yīng)該消除這樣的歧視性的規(guī)定。外資對我的吸引力真的那么大嗎？長久以來市場換技術(shù)的策略取得了多少成就？外資對我們的稅收貢獻(xiàn)了多少？我們的稅收優(yōu)惠真正讓外資享受到了嗎？這樣一相情愿的稅前扣除的優(yōu)惠規(guī)定實(shí)際是沒有意義的。
稅率水平?jīng)]有確定
關(guān)于最被重視的稅率問題，一位專家向記者透露，在討論草案時，盡管專家們基本都傾向于24%~27%之間，但這個稅率卻一再變化，很難確定�！氨M管只是一兩個百分點(diǎn)的差別，對企業(yè)的影響卻將非常大。”這位專家表示，新的企業(yè)所得稅法中，稅率一旦確定，將是一個“一刀切”的數(shù)字，中小企業(yè)將不被照顧。
盡管現(xiàn)行的法定企業(yè)所得稅稅率為33%，但對內(nèi)資企業(yè)中的微利企業(yè)分別實(shí)行了27%和18%的優(yōu)惠稅率，對外資企業(yè)則實(shí)行24%和15%的稅率。2004年的數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)所得稅稅負(fù)約為23%，其中內(nèi)資企業(yè)為25%左右，外資企業(yè)約為15%.
稅率作出統(tǒng)一也是沒有什么疑問的，不然法人所得稅的征稅取向?qū)⑹菆D有虛名，這也是兩法合并的關(guān)鍵點(diǎn)之一，水平的確認(rèn)是要照顧=內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)和我國周邊的稅率水平的，考慮到將來在稅率上體現(xiàn)相應(yīng)的特殊行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠，是要留部分變動空間的，24%到28%之間是比較好的區(qū)間。具體水平的確認(rèn)上主要的壓力在外資這邊，外資受到的影響是比較大的。這也符合我國引進(jìn)外資重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，從以前的注重量的增長到現(xiàn)在的對于外資結(jié)構(gòu)的重視，對于一些我國倡導(dǎo)的高新產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，稅負(fù)變化是不大的。變化大的是一些淘汰技術(shù)，一些低附加值的加工產(chǎn)業(yè)，這些企業(yè)實(shí)際上對我國稅收的貢獻(xiàn)沒有多大，稅收的變化其實(shí)對他們的影響也是很小的。
對于優(yōu)惠的開始期限和過度期
對于過渡期，討論的草案中仍然延續(xù)了“獲利年度”的概念。據(jù)專家透露，討論中曾提出了“免二減三”和對基礎(chǔ)行業(yè)企業(yè)實(shí)行“免五減五”的辦法�！懊舛䴗p三”即從外資企業(yè)盈利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；對基礎(chǔ)行業(yè)，則是5年免征，5年減半。
楊崇春建議，將稅收優(yōu)惠過渡期定為5年，將“獲利年度”改為“經(jīng)營銷售年度”。筆者認(rèn)為按照國際慣例，企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間就應(yīng)該是企業(yè)經(jīng)營之日起，這對于企業(yè)對于合理利用優(yōu)惠政策是一個促進(jìn)。稅收優(yōu)惠要起到獎勤罰懶的功效，稅收優(yōu)惠享受力度的大小，取決于企業(yè)經(jīng)營的能力，能夠在短時間內(nèi)步入正規(guī)的企業(yè)，稅收優(yōu)惠就能夠?qū)崒?shí)在在享受到。
兩稅合并到今天還爭論不休，原來的八月初審的預(yù)定已經(jīng)因?yàn)闋幷摰脑驍R淺，如此長年累月的稅收改革在國際上也屬罕見，沒有一個國家的改革經(jīng)歷這么久的時間。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收優(yōu)惠在招商引資中的作用已經(jīng)不是主要的方面，而規(guī)范的稅制環(huán)境是外資評價市場公平程度的重要依據(jù)。如何沖破改革的瓶頸，需要當(dāng)局當(dāng)斷則斷，因?yàn)檫@樣公眾參與的改革一定程度上是根本沒有效率的，由于偏好的不同，最終也不會有一個結(jié)果出來。兩法合并會怎樣的結(jié)果收場，我們拭目以待。
