兩稅合并原本是要在10月底的人大常委會接受審議,然后是12月份和明年2月份,經(jīng)過三次審議后明年三月在人大上獲得通過,那么2008年就可以實施了,F(xiàn)在的情況是,原本于10月底審議的合并草案的計劃取消了,具體原因不是現(xiàn)在流傳的所謂香港換屆選舉的問題,而應該是改革中各利益集團爭端太激烈,在諸多問題上意見不統(tǒng)一。
兩稅合并草案具體問題的確定阻力重重
現(xiàn)在又有相關人士說兩稅合并草案不必要接受三次審議,兩次也可以,筆者認為這純粹是屬于安定人心的話,是當局者掩蓋問題真相的幌子,先前說必須經(jīng)過三次審議,現(xiàn)在又說兩次也存在理論上的可能,但筆者認為,兩稅合并這么復雜的議案,諸多問題還需要最終確定,兩次審議恐怕遠遠不夠吧。
改革阻力中,各方關注的是稅收優(yōu)惠的動向?陀^的講外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策確實在歷史上起了很大的作用,這個無庸質疑,但隨著我國市場的逐步完善,稅收優(yōu)惠所起的作用正在淡化,逐漸背我國的其他市場和制度因素所取代。更重要的是稅收優(yōu)惠已經(jīng)表現(xiàn)出了不少問題,比如我國和美國沒有稅收饒讓的協(xié)議,我們提供的稅收優(yōu)惠并不能真正被企業(yè)所享受,相反是進入了美國政府的國庫。還有很多惡意利用優(yōu)惠進行避稅和偷逃稅的現(xiàn)象,據(jù)統(tǒng)計,每年外資企業(yè)因為上面原因流失的稅款規(guī)模在300億以上,加上稅收優(yōu)惠的額度至少在500億以上。
事實稅收優(yōu)惠已經(jīng)不是吸引外資的主要因素,據(jù)研究表明,外資注重我國的因素主要集中在市場完善程度,制度建設,交通情況,勞動力情況,政治穩(wěn)定,法律環(huán)境,最后是稅收優(yōu)惠。雖然目前已經(jīng)不重要,但要是馬上取消各方面阻力就顯現(xiàn)了。比如商務部,主管招商引資,東部沿海地區(qū)形成了既得利益,不想對外資的優(yōu)惠放手,生怕影響外資流入;西部地區(qū)市場等各方面不健全,稅收優(yōu)惠的吸引力相對比較重要,眼看東部發(fā)展了,自己也想憑稅收優(yōu)惠發(fā)展,如果取消對自己太不公平,因此也反對。剩下的中部地區(qū),自身經(jīng)濟比較有活力,對外資也不是很在乎,對于稅收優(yōu)惠的態(tài)度不激烈,但由于發(fā)展差異的存在,意見也不是很統(tǒng)一。
兩稅合并改革阻力關鍵是既得利益集團的阻礙
兩稅合并除了稅收優(yōu)惠之外,還在稅率確定,稅前扣除標準和項目的確定,緩沖年限的確定,納稅義務發(fā)生時間的確定等方面的問題,照樣困難重重,爭議很大?蓺獾木褪歉鱾利益集團的阻撓,所以我們各項改革的時間都很漫長,創(chuàng)下世界之最了。
比如現(xiàn)在鬧的沸沸揚揚的養(yǎng)路費和燃油稅的爭論,民間和學界都在爭論,甚至民眾把交通部門告上法庭。我國自1993年開始就在醞釀開征燃油稅,99年已經(jīng)明確寫入“公路法”,可現(xiàn)在還沒有推出,養(yǎng)路費存在嚴重的法律基礎薄弱的尷尬,而可以替代的燃油稅遲遲難以推出,其中的原因無非幾個方面,“交通部門不撒手,石油部門不放手,地方政府插一手,中央政府下不了手”。
稅總此前的發(fā)文已經(jīng)預示了兩稅合并的艱難進程
正是因為嗅到了這樣的因素,國稅總局在今年10月份的時候出臺了內(nèi)資企業(yè)提高工資稅前扣除標準由800提高到1600的通知,有人說是兩稅合并有希望了,筆者認為恰恰相反。兩稅合并必然要實現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)工資據(jù)實扣除,那么最快如果2008年實施合并了,稅總的發(fā)文還有什么意思嗎?有人說,可以到時候再改嘛,重新發(fā)文不就完了?筆者說你太天真了,發(fā)文有那么隨便的嗎?稅總不是在那自己開涮嗎
從我國兩稅合并的主要關注點中,統(tǒng)一稅前扣除標準一直是理論界和內(nèi)資企業(yè)的共識點,根據(jù)兩稅合并實行法人所得稅來看,稅前扣除的統(tǒng)一也是必要的,而在扣除標準的確定上,考慮到不使外資企業(yè)稅負大幅度變化,基本的改革方向是內(nèi)資向外資靠攏,按照外資企業(yè)目前的做法執(zhí)行,即稅前工資按照據(jù)實扣除進行。稅總突然推出的提高工資扣除的決定,是否意味著未來兩稅合并的最后方案是按照內(nèi)資1600,外資據(jù)實扣除的差異規(guī)定來執(zhí)行?而基于目前的改革阻力,未來兩稅合并采取統(tǒng)一按照1600的標準執(zhí)行的話,勢必將增大外資的稅負,改革阻力進一步增大,顯然這樣的方案是不成立的。那么基本的結論是次前關于內(nèi)外資企業(yè)工資扣除內(nèi)外資企業(yè)有別的傳言成立?
現(xiàn)在發(fā)文就意味著兩稅合并還很長的路要走。在這段時間內(nèi)稅總發(fā)文改變稅前扣除一方面安撫內(nèi)資企業(yè)的著急情緒,減輕內(nèi)資企業(yè)負擔,另一方面,先提高標準再逐步實現(xiàn)據(jù)實扣除,分步實施可以減輕財政減收的壓力,減少改革的難度。也有可能人說,可能內(nèi)資就是按照1600的標準扣除,合并草案在2008年實施,這樣的判斷站不住,因為如果已經(jīng)確定扣除按內(nèi)資1600,實質上是增加了推出的難度,兩稅合并內(nèi)資企業(yè)最積極,如果確定1600的扣除,草案的支持少了內(nèi)資的支持,難度會更大。所以稅總的發(fā)文有兩個意思:一是預示合并在短期內(nèi)是不可能合并了;二是分步實施扣除,減少財政壓力。
從目前來看,明年兩稅實現(xiàn)合并是基本沒有什么希望了。以后我們可以作出這樣的預計,稅總可能還會發(fā)文調(diào)整內(nèi)資企業(yè)的稅前扣除,出臺一些行業(yè)性和產(chǎn)業(yè)性的優(yōu)惠政策,專門針對內(nèi)資和外資,原有的優(yōu)惠政策加大進入門檻,逐漸轉變面向外資的特惠政策為產(chǎn)業(yè)化的和行業(yè)化的面向所有企業(yè)的優(yōu)惠政策,通過這樣的方式把兩稅合并的困難“化整為零”,可以大大減少各方的改革阻力,逐漸減少改革的難度,一個問題就是需要漫長的改革推進時間。
正保會計網(wǎng)校·鬼谷子
相關新聞
10月31日下午,十屆人大常委會第二十四次會議剛剛結束,盡管內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅合并的草案沒有如人們所預期的提交本次會議審議,但是,在隨后舉行的本屆人大常委會第二十三次專題講座上,有關兩稅合并的內(nèi)容占了一半。
曾多次參與草案征求意見的中國財稅法學會會長、北京大學稅法研究中心主任劉隆亨認為,這次人大常委會專題講座,也是為兩稅合并的順利完成作準備,12月份的人大常委會應該會提交審議。
全國人大常委會對這次講座的重視也超乎尋常。講稿前后曾修改了十幾次,還專門由全國人大常委會秘書長級別的官員牽頭,組織了財政部等7個部門的人員對講稿進行了四次審核。詳細進入>>>