1月17日上午國(guó)務(wù)院新聞辦公室舉行的新聞發(fā)布會(huì)上，國(guó)家稅務(wù)總局王力副局長(zhǎng)說(shuō)，現(xiàn)行的內(nèi)外資兩套所得稅法將合并。
目前國(guó)內(nèi)對(duì)如何統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅存在不同看法，國(guó)際社會(huì)也十分關(guān)注這項(xiàng)稅制改革。筆者認(rèn)為，目前正是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅比較好的時(shí)機(jī)，關(guān)鍵在于采取什么樣的政策和策略來(lái)盡快推進(jìn)這項(xiàng)改革。
有種意見(jiàn)認(rèn)為，目前內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌已經(jīng)十分迫切，不宜再拖延；另一種意見(jiàn)則認(rèn)為，如果對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本同等的稅收待遇，存在諸多障礙。筆者是傾向于前一種意見(jiàn)的，并且主張盡快統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，爭(zhēng)取在2006年推出這項(xiàng)改革。
內(nèi)外資企業(yè)形成兩套稅制的主要背景是，改革開(kāi)放初期，為了吸引外商投資和引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，對(duì)外商投資實(shí)行特殊的稅收優(yōu)惠政策，而事實(shí)上政策效應(yīng)對(duì)吸引外國(guó)資金的作用比引進(jìn)國(guó)際上先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備更為顯著。1994年稅制重大改革時(shí)，仍然保留了這項(xiàng)對(duì)外開(kāi)放的大政策。這種對(duì)外資企業(yè)實(shí)行的稅收特殊優(yōu)惠政策一直延續(xù)了20多年。
今天，我們已經(jīng)處于新的、不同于以往的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際貿(mào)易環(huán)境之中。最重要的變化是，中國(guó)已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，在入世協(xié)議過(guò)渡期結(jié)束后，外國(guó)投資者進(jìn)入中國(guó)的限制將大大減少。這意味著運(yùn)用特殊的稅收優(yōu)惠政策吸引外資的必要性已經(jīng)顯著減弱。另一方面，隨著外資企業(yè)進(jìn)入中國(guó)服務(wù)業(yè)等各經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨著與外資企業(yè)爭(zhēng)奪國(guó)內(nèi)市場(chǎng)份額的競(jìng)爭(zhēng)。一般來(lái)講，跨國(guó)公司和有實(shí)力的外資企業(yè)在資金、管理、技術(shù)等方面，與國(guó)內(nèi)企業(yè)比較，很可能占有一定的優(yōu)勢(shì)，如果在稅收政策上繼續(xù)享受特殊優(yōu)惠政策，顯然會(huì)使國(guó)內(nèi)企業(yè)處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的劣勢(shì)。這樣，不平等的稅收待遇既不符合市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，又會(huì)起到削弱國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、不利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)整體競(jìng)爭(zhēng)能力提高的政策效應(yīng)。
實(shí)際上，由于國(guó)內(nèi)企業(yè)要求實(shí)行統(tǒng)一規(guī)則、公平稅負(fù)的要求，各級(jí)政府在稅收政策的具體把握上采取了一些措施，使企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)“就低不就高”，以緩解一些國(guó)內(nèi)企業(yè)稅負(fù)偏高、不利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的矛盾。這些做法雖然緩解了內(nèi)外資稅負(fù)差異所帶來(lái)的問(wèn)題，但是也越來(lái)越使得中國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度變得極為扭曲，國(guó)內(nèi)企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)也越發(fā)不公平，這樣的稅制已經(jīng)有礙于市場(chǎng)機(jī)制對(duì)資源配置基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。
鑒于以上分析，筆者認(rèn)為，在中國(guó)入世承諾過(guò)渡期結(jié)束以后，對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行了二十多年的具有普遍性的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該告一段落，研究采取新的既有利于提高對(duì)外開(kāi)放、對(duì)外貿(mào)易、吸引外資的水平，又有利于國(guó)內(nèi)外企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策，將這一政策納入統(tǒng)一、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度之中。
統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅早在20世紀(jì)90年代中期就提出，并且進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的研究和準(zhǔn)備。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和財(cái)政狀況的良好為推進(jìn)稅制改革提供了寬松的外部環(huán)境條件，一是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的慣性和自主性，將使政策和制度調(diào)整帶來(lái)的對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)可能產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)降到最低；二是相對(duì)充裕的財(cái)政，承受改革可能產(chǎn)生的成本的能力和回旋余地大大增強(qiáng)。因此，筆者認(rèn)為，當(dāng)前是統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅制度難得的機(jī)遇期，應(yīng)抓緊時(shí)機(jī)實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的并軌，不應(yīng)再繼續(xù)拖延下去。
