遺產(chǎn)稅的“沉”與“浮”
所謂“遺產(chǎn)稅”，就是對(duì)死者留下的遺產(chǎn)進(jìn)行征稅，在國(guó)外也叫“死亡稅”。目前，全世界大約有2／3的國(guó)家和地區(qū)征收這種稅。對(duì)于窮人來(lái)講，征收所得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅是平衡貧富差距、調(diào)節(jié)社會(huì)分配的有效手段；而對(duì)于富人來(lái)說(shuō)，采取這些手段似乎總覺(jué)得有些“殺富濟(jì)貧”的味道。
遺產(chǎn)稅最早產(chǎn)生于4000多年前的古埃及，出于籌措軍費(fèi)的需要，埃及法老胡夫開(kāi)征了遺產(chǎn)稅。近代意義上的遺產(chǎn)稅始于1598年的荷蘭，繼荷蘭之后，英國(guó)于1694年，法國(guó)于1703年，意大利于1862年，日本于1905年，德國(guó)于1906年，美國(guó)于1916年，都相繼開(kāi)征了遺產(chǎn)稅。目前，世界上已有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)征收遺產(chǎn)稅。
我國(guó)早在北洋政府時(shí)期就開(kāi)征過(guò)遺產(chǎn)稅。1938年10月，當(dāng)時(shí)的國(guó)民政府頒布了《遺產(chǎn)稅暫行條例》，并于1940年7月1日正式開(kāi)征。新中國(guó)成立后，政務(wù)院于1950年通過(guò)的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》規(guī)定要開(kāi)征的14個(gè)稅種，其中就包括遺產(chǎn)稅。但限于當(dāng)時(shí)的條件，后來(lái)此稅種并沒(méi)有正式開(kāi)征，始終“沉”在水底。
改革開(kāi)放后，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)保持持續(xù)快速穩(wěn)定增長(zhǎng)，居民收入不斷提高。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變過(guò)程中，社會(huì)成員之間貧富差距加大，兩極分化日趨嚴(yán)重，遺產(chǎn)稅的征收因此又“浮”上了水面。1994年的新稅制改革將遺產(chǎn)稅列為國(guó)家可能開(kāi)征的稅種之一，爾后，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征又被寫(xiě)入《國(guó)家“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)》綱要里面。黨的“十五大報(bào)告”也指出：調(diào)節(jié)過(guò)高收入，完善個(gè)人所得稅，開(kāi)征遺產(chǎn)稅等新稅種。一時(shí)間，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征成為國(guó)人關(guān)注的焦點(diǎn)。
隨著近幾年中國(guó)億萬(wàn)富翁“成批”地出現(xiàn)，遺產(chǎn)稅問(wèn)題再次引起大家的關(guān)注。據(jù)全球最大的資產(chǎn)管理公司之一的美林集團(tuán)最近發(fā)表的《2004年度全球財(cái)富報(bào)告》顯示，中國(guó)現(xiàn)在的富裕人士（超過(guò)100萬(wàn)美元金融資產(chǎn)）較前一年增長(zhǎng)了12%，達(dá)到23.6萬(wàn)人。而在許多發(fā)達(dá)地區(qū)，那些作為父母的富豪們已經(jīng)開(kāi)始為回避遺產(chǎn)稅而將房產(chǎn)提前過(guò)戶(hù)給未成年的子女。
在當(dāng)前階段，中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅條件成熟了嗎？
對(duì)話(huà)
開(kāi)征遺產(chǎn)稅能否縮小貧富差距？
主持人：濮婕
嘉賓：
王明高
“新世紀(jì)懲治腐敗對(duì)策研究”課題組組長(zhǎng)
馬海濤
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政系主任
朱青
中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授
遺產(chǎn)稅尚未具備條件
主持人：目前，關(guān)于現(xiàn)階段是否應(yīng)該開(kāi)征遺產(chǎn)稅的話(huà)題大家都很關(guān)注，您認(rèn)為我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的時(shí)機(jī)和條件是否成熟？
王明高： 我國(guó)已經(jīng)基本具備了開(kāi)征遺產(chǎn)稅的條件。要衡量一個(gè)國(guó)家是否有條件開(kāi)征遺產(chǎn)稅，按世界各國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)有三條：首先，要看人均GDP已達(dá)到了什么程度，這是一個(gè)很重要的指標(biāo)；其次，要看居民儲(chǔ)蓄水平的發(fā)展程度，若儲(chǔ)蓄水平很低，那么遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的實(shí)行是沒(méi)有價(jià)值的；第三，要看高收入階層在儲(chǔ)蓄水平里所占比重是多少。對(duì)其衡量的一個(gè)是銀行指標(biāo)，另一個(gè)就是基尼系數(shù)。在今年8月底，我國(guó)的本、外幣存款余額已經(jīng)達(dá)到了23.45萬(wàn)億元，其中，我國(guó)本、外幣個(gè)人儲(chǔ)蓄余額有12億多，這證明了我國(guó)已有相當(dāng)一批人進(jìn)入了高收入的階層。這些占儲(chǔ)蓄總數(shù)20%以上的高收入階層，他們的存款占總儲(chǔ)蓄額的60%以上。據(jù)分析，在全國(guó)高收入家庭，資產(chǎn)總量在100萬(wàn)以上的家庭，全國(guó)大概有1000萬(wàn)以上。2002年的政府報(bào)告中指出我國(guó)的基尼系數(shù)已經(jīng)達(dá)到0.39，但許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出我們已經(jīng)超過(guò)了基尼系數(shù)0.4的范圍。就按基尼系數(shù)0.39來(lái)說(shuō)，我們也已經(jīng)接近了國(guó)際警戒線(xiàn)。
馬海濤：我國(guó)目前實(shí)際開(kāi)征遺產(chǎn)稅面臨的困難還很多，時(shí)機(jī)還不是很成熟。首先，我國(guó)目前還沒(méi)有一個(gè)和遺產(chǎn)稅密切相關(guān)的收入監(jiān)控體系，比如，房產(chǎn)我們可以監(jiān)控，但是個(gè)人擁有的其他資產(chǎn)，比如古董、字畫(huà)甚至包括他自己的貨幣收入，是不好控制的。這些都對(duì)征收遺產(chǎn)稅帶來(lái)很大的難度，在某種程度上會(huì)造成征收成本過(guò)高。第二，從納稅人的阻力來(lái)看，開(kāi)征遺產(chǎn)稅的困難也是很多的。因?yàn)槟壳拔覈?guó)公民的納稅意識(shí)不是很強(qiáng)，再加上遺產(chǎn)稅建國(guó)以后我們就沒(méi)有開(kāi)征，這種習(xí)慣并沒(méi)有養(yǎng)成，納稅人和稅收機(jī)關(guān)體現(xiàn)的這種博弈關(guān)系是存在的，在我國(guó)目前納稅意識(shí)不強(qiáng)的情況下，開(kāi)征的阻力和壓力是比較大的。
朱青：我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的時(shí)機(jī)還沒(méi)有成熟。第一，管理跟不上。中國(guó)還沒(méi)有具體的財(cái)產(chǎn)登記制，存款也不是真正的實(shí)名制，家里有多少財(cái)產(chǎn)和現(xiàn)金，無(wú)處可查。按理說(shuō)，遺產(chǎn)稅是應(yīng)該開(kāi)征的，問(wèn)題是我們現(xiàn)在開(kāi)征后，沒(méi)法操作，也只能是一個(gè)象征意義；第二，遺產(chǎn)稅是人死后才能征收的，然而現(xiàn)在七八十歲的人群里其實(shí)沒(méi)有什么遺產(chǎn)，真正有遺產(chǎn)的是四五十歲的這群市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的“弄潮兒”；但是年齡在四五十歲就去世的只是個(gè)別現(xiàn)象。這樣，現(xiàn)在大量可以留遺產(chǎn)的并沒(méi)什么遺產(chǎn)，能夠留下遺產(chǎn)的還未到留遺產(chǎn)的時(shí)候，這個(gè)稅就成了象征意義。
起征點(diǎn)存在地區(qū)差異
主持人：反腐專(zhuān)家王明高設(shè)計(jì)了一套遺產(chǎn)稅方案，引起很多質(zhì)疑。有一種說(shuō)法是把80萬(wàn)作為起征點(diǎn)。您認(rèn)為如果我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的話(huà)，起征點(diǎn)是多少比較合適？
王明高：我認(rèn)為把80萬(wàn)作為遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)比較好。日本、韓國(guó)的起征點(diǎn)是很高的。若起征點(diǎn)過(guò)低，會(huì)造成遺產(chǎn)外移。同樣，稅率過(guò)高，結(jié)果也是一樣。我們通過(guò)研究幾十個(gè)國(guó)家的起征點(diǎn)，都是在人均GNP（國(guó)民一年新生產(chǎn)的商品與服務(wù)附加價(jià)值的總和）15~20倍這樣一個(gè)國(guó)際水平，我國(guó)的80萬(wàn)也就相當(dāng)于人均GNP的17倍的水平。
馬海濤：前兩年有人提出起征點(diǎn)是20萬(wàn)，也有人提出是80萬(wàn)，還有人提出是100萬(wàn)。這里面存在一個(gè)很大問(wèn)題就是地區(qū)差異，比如起征點(diǎn)是80萬(wàn)，那么東部地區(qū)實(shí)行起來(lái)基本沒(méi)有問(wèn)題，稅源還比較充足；然而，西部地區(qū)由于稅源比較少，實(shí)行起來(lái)就會(huì)有一定的困難。同時(shí)，這個(gè)稅收回來(lái)后是歸中央還是歸地方？歸地方肯定是不可能的，但是歸中央又涉及到利益問(wèn)題。我個(gè)人認(rèn)為，把它作為中央稅相對(duì)比較合適，如果作為地方稅，會(huì)加劇地方經(jīng)濟(jì)、稅收、財(cái)產(chǎn)收入的不均衡。作為中央稅，我們可以用在社保上，但就和開(kāi)征個(gè)人利息所得稅比較相似了。所以，在整個(gè)稅制的設(shè)計(jì)上，也存在一定的難度。
遺產(chǎn)稅利于反腐？
主持人：開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的本意，是為了縮小社會(huì)貧富差距，達(dá)到社會(huì)分配公平。有觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為實(shí)施遺產(chǎn)稅制度，是為了反腐，真的能從根本上遏制腐敗的滋生嗎？
王明高：說(shuō)開(kāi)征遺產(chǎn)稅就是為了反腐，這是不準(zhǔn)確的。但是，遺產(chǎn)稅可以增加貪污受賄者的“經(jīng)濟(jì)成本”，這些人冒著巨大風(fēng)險(xiǎn)所得到的收入，最終有相當(dāng)一部分以稅收形式上繳財(cái)政；遺產(chǎn)稅還會(huì)增加腐敗行為暴露的可能性，貪污受賄者的行為都是在黑暗中的交易行為，其所得必然見(jiàn)不得光；遺產(chǎn)稅的開(kāi)征，必定會(huì)促進(jìn)金融實(shí)名制、家庭財(cái)產(chǎn)申報(bào)制等相關(guān)制度、措施的制定和完善。當(dāng)政府官員的家庭財(cái)產(chǎn)置于公眾的監(jiān)督之下時(shí)，其趨利心理也就會(huì)有所收斂。
馬海濤：實(shí)行遺產(chǎn)稅，從根本上解決腐敗問(wèn)題是不可能的。解決中國(guó)的腐敗問(wèn)題，不是靠一個(gè)稅種能夠解決的，它需要的是整個(gè)體制、制度的協(xié)調(diào)配合。
朱青：腐敗的問(wèn)題是不能通過(guò)遺產(chǎn)稅來(lái)解決的。真正腐敗的財(cái)產(chǎn)是不會(huì)在遺產(chǎn)稅中申報(bào)的，還有很多腐敗的財(cái)產(chǎn)是匿名的，連稅務(wù)局都無(wú)法發(fā)掘。所以，腐敗還需從制度上解決。
遺產(chǎn)稅不會(huì)影響投資
主持人：開(kāi)征遺產(chǎn)稅到底是有利于投資還是不利于投資？
王明高：開(kāi)征遺產(chǎn)稅，是有利于投資還是不利于投資？這決定于遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)、稅率。如果起征點(diǎn)低、稅率高，是不利于投資的，這樣會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)外流的情況，“水往低處流”嘛！ 但我個(gè)人認(rèn)為，我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)和稅率要比周邊以及一些發(fā)達(dá)國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)低，這樣不但不會(huì)對(duì)投資產(chǎn)生影響，還會(huì)有促進(jìn)作用。
馬海濤：我認(rèn)為開(kāi)征遺產(chǎn)稅對(duì)投資不會(huì)產(chǎn)生太大的影響。這一塊主要是體現(xiàn)在消費(fèi)上。為什么？我們現(xiàn)在的總體投資環(huán)境還是不錯(cuò)的，不論是對(duì)外還是對(duì)內(nèi)，國(guó)家出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策來(lái)吸引投資。如果真出現(xiàn)大量資金外流，不會(huì)僅僅是由遺產(chǎn)稅造成的，還會(huì)有其他的原因，比如，人民幣升值壓力問(wèn)題、不動(dòng)產(chǎn)的變現(xiàn)等。中國(guó)一大批民營(yíng)企業(yè)家，從政治角度講，大都是有思想的創(chuàng)業(yè)者，不可能因?yàn)閲?guó)家開(kāi)征一個(gè)稅種就改變他們的發(fā)展戰(zhàn)略。所以說(shuō)，開(kāi)征遺產(chǎn)稅會(huì)對(duì)投資產(chǎn)生些影響，但還不至于達(dá)到“令人擔(dān)心”的程度。
朱青：現(xiàn)在很多經(jīng)濟(jì)學(xué)者認(rèn)為，征了很高的遺產(chǎn)稅，到時(shí)人們都消費(fèi)了，就不留遺產(chǎn)了。所以，遺產(chǎn)稅若稅率過(guò)高，會(huì)減少人們的儲(chǔ)蓄，甚至也會(huì)不利于投資。我個(gè)人認(rèn)為，開(kāi)征遺產(chǎn)稅，是為了財(cái)產(chǎn)的公平分配，這必然會(huì)損害人們的儲(chǔ)蓄熱情。從這個(gè)角度看，是不利于投資的。
遺產(chǎn)稅作用有限
主持人：開(kāi)征遺產(chǎn)稅真是一劑解決社會(huì)兩極分化的“良藥”嗎？我們應(yīng)該如何利用政府手段，來(lái)調(diào)節(jié)我國(guó)目前日益擴(kuò)大的貧富差距？
馬海濤：我認(rèn)為開(kāi)征遺產(chǎn)稅還達(dá)不到“良藥”的效果，但可以填補(bǔ)整體個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅制的空白。縮小兩極分化，需要整體稅收制度的配合，而不可能單靠一個(gè)遺產(chǎn)稅種。只有十幾個(gè)稅種共同發(fā)揮作用，才可能平衡調(diào)節(jié)收入差距。從這個(gè)角度看，遺產(chǎn)稅的作用是有限的，縮小貧富差距還需要整體的協(xié)調(diào)。
如何利用政府手段來(lái)縮小貧富差距？第一，要調(diào)節(jié)人們的收入分配政策。比如北京市實(shí)行的“陽(yáng)光工資”，就是一個(gè)辦法。第二，要規(guī)范國(guó)民收入水平秩序。比如現(xiàn)在的稅制改革，就是針對(duì)一些亂收費(fèi)、亂罰款進(jìn)行調(diào)整的。第三，建立比較完善的社會(huì)保障制度和財(cái)政轉(zhuǎn)移支出制度。第四，實(shí)施農(nóng)村免費(fèi)義務(wù)教育和完善的醫(yī)療制度。如果能從以上這些方面實(shí)施政策，就能緩解貧富差距�？傊愂詹皇侨f(wàn)能的，不能把稅收的作用夸得太大。
朱青：開(kāi)征遺產(chǎn)稅真是一劑解決社會(huì)兩極分化的“良藥”。遺產(chǎn)稅如果可以有效地實(shí)施，必然有助于縮小社會(huì)財(cái)富分配的兩極分化。從我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)際看，開(kāi)征遺產(chǎn)稅還有些困難，解決這方面的問(wèn)題還不是很有效。但大方向上不能否定，實(shí)行后確實(shí)可以調(diào)節(jié)人們財(cái)產(chǎn)的分配。
貧富差距的擴(kuò)大有很多原因，收入差距的拉大，從社會(huì)的角度不利于社會(huì)的穩(wěn)定，因此，就需要政府利用再分配手段。也就是說(shuō)，制度性的社會(huì)分配不公，可以通過(guò)稅收和社會(huì)保障來(lái)調(diào)節(jié)，而非制度性的分配不公，只能通過(guò)完善黨的紀(jì)律、反腐敗這些手段來(lái)解決。
評(píng)論：
★文/姚國(guó)會(huì)
遺產(chǎn)稅：沸沸揚(yáng)揚(yáng)牽人心
近來(lái)，有關(guān)中國(guó)即將開(kāi)征遺產(chǎn)稅的消息不時(shí)見(jiàn)諸報(bào)端，已引起了社會(huì)各界的強(qiáng)烈關(guān)注。在西方國(guó)家，遺產(chǎn)稅被稱(chēng)為“羅賓漢稅”，即只對(duì)極少數(shù)富人征收，賦有“劫富濟(jì)貧”的作用，而且人們已經(jīng)很習(xí)慣繳納遺產(chǎn)稅了。但是在中國(guó)是否開(kāi)征遺產(chǎn)稅就成了一個(gè)特別令人關(guān)注的話(huà)題。有些“聰明人”甚至提前行動(dòng)，開(kāi)始采取避稅措施，比如給年幼的孩子購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)，上演“小鬼當(dāng)家”的一幕。
不能不看到，關(guān)于遺產(chǎn)稅的各種議論中，較大的一個(gè)聲音是：征收遺產(chǎn)稅可以提高貪污受賄者的“經(jīng)濟(jì)成本”，淡化腐敗動(dòng)機(jī)。說(shuō)遺產(chǎn)稅能遏制腐敗，未免言過(guò)其實(shí)，但說(shuō)它能調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距，卻是世界所公認(rèn)的。作為“富人稅”，該稅種的推行，在一定程度上將避免上一代人的財(cái)富差距在下一代人身上延續(xù)，有利于社會(huì)公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。遺產(chǎn)稅以其在均衡貧富、緩解分配不公、防止兩極分化、鼓勵(lì)勤勞致富、引導(dǎo)公益捐贈(zèng)等方面有可能成為一個(gè)優(yōu)良稅種。世界銀行在《中國(guó)：推動(dòng)公平的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)》一書(shū)中，曾充分肯定了我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和在減少貧困人口方面取得的驚人成績(jī)，但也對(duì)1999年基尼系數(shù)0.437所反映的收入差異擴(kuò)大的狀況表示憂(yōu)慮，并且預(yù)測(cè)如果收入差距和增長(zhǎng)不平衡的趨勢(shì)繼續(xù)下去，基尼系數(shù)有可能在2020年上升到0.474（基尼系數(shù)在0.4～0.5之間收入差距較大；0.5以上說(shuō)明收入差距相當(dāng)懸殊）。很顯然，貧富差距日益懸殊的矛盾已成為中國(guó)迫切需要解決的社會(huì)主要矛盾之一。
那么，要解決貧富差距問(wèn)題，當(dāng)前開(kāi)征遺產(chǎn)稅條件成熟了嗎？顯然，在中國(guó)，目前要開(kāi)征遺產(chǎn)稅所面臨的問(wèn)題還很多：如何解決由于先天稟賦差異導(dǎo)致社會(huì)成員付出努力與回報(bào)嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)進(jìn)而引發(fā)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率降低問(wèn)題；如何改變國(guó)人傳統(tǒng)的消費(fèi)觀(guān)念，放棄對(duì)財(cái)富的過(guò)度積累與繼承，將手中的資產(chǎn)盡可能多地投入生產(chǎn)、擴(kuò)大需求等等。而在所有問(wèn)題中，人們最關(guān)心的是遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)是多少。
對(duì)起征點(diǎn)，有的主張低一點(diǎn)，以擴(kuò)大稅基；有的又說(shuō)起征點(diǎn)低了容易損害弱勢(shì)群體的利益。應(yīng)該看到，開(kāi)征遺產(chǎn)稅，一方面要考慮有利于保護(hù)人們創(chuàng)造財(cái)富的積極性。有些國(guó)家征收的遺產(chǎn)稅很高，不允許你將過(guò)多的財(cái)富留給后代，但我國(guó)現(xiàn)階段，人們的認(rèn)識(shí)程度還沒(méi)達(dá)到西方的程度，所以，你得允許公民個(gè)人創(chuàng)造了財(cái)富后，將相當(dāng)一部分財(cái)產(chǎn)留給子孫。另一方面，就是通過(guò)政府征收遺產(chǎn)稅，調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富，將征收的遺產(chǎn)稅作為國(guó)家收入，作為公共產(chǎn)品、公共投資，來(lái)還給社會(huì)，還給老百姓。這里面有一個(gè)平衡點(diǎn)的問(wèn)題。因此說(shuō)，遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)定多少，不能由幾個(gè)人拍腦袋制定，應(yīng)該召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)，聽(tīng)取社會(huì)各方面的意見(jiàn)。這要有一個(gè)過(guò)程。
資料1：
國(guó)外遺產(chǎn)稅稅率比較
美國(guó)遺產(chǎn)稅制屬于總遺產(chǎn)稅制，從1976年開(kāi)始，美國(guó)將遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅合并；采用統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，最低稅率為18％，最高稅率為50％，后者適用于遺產(chǎn)額達(dá)到2500萬(wàn)美元以上的納稅人。另外，遺產(chǎn)額在60萬(wàn)美元以下者免征遺產(chǎn)稅，而對(duì)于非居民，也要繳納遺產(chǎn)稅，但稅率比居民優(yōu)惠，最低稅率為6％，最高稅率為30％。
日本對(duì)遺產(chǎn)的課稅，采取繼承稅制，即根據(jù)各個(gè)繼承遺產(chǎn)數(shù)額的多少課稅，是典型的分遺產(chǎn)稅制。對(duì)居民而言，不論其繼承的遺產(chǎn)是在境內(nèi)還是在境外，都要對(duì)其遺產(chǎn)征稅；對(duì)非居民，僅就其在日本繼承的遺產(chǎn)承擔(dān)納稅義務(wù)。日本繼承稅稅率共分13個(gè)檔次，從 10％到 70％。
意大利是實(shí)行混合遺產(chǎn)稅制的國(guó)家，其征稅方法是先按遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，然后再按不同親屬關(guān)系征收比例不一的繼承稅。納稅人分為兩類(lèi)：一類(lèi)是遺囑執(zhí)行人和遺產(chǎn)管理人，另一類(lèi)是繼承人或受贈(zèng)人。對(duì)第一類(lèi)納稅人統(tǒng)一采用第一種累進(jìn)稅率，對(duì)第二類(lèi)納稅人則根據(jù)其與死者的親疏關(guān)系采用不同累進(jìn)稅率。
資料2：
國(guó)外遺產(chǎn)稅稅制的幾種類(lèi)型
（1）總遺產(chǎn)稅制。即對(duì)死亡者遺留的所有財(cái)產(chǎn)課稅，并以遺囑管理人或遺囑的執(zhí)行人為納稅義務(wù)人。這種模式最大的特點(diǎn)是實(shí)行“先稅后分”，表現(xiàn)為先繳完稅后再分遺產(chǎn)，稅制簡(jiǎn)單，納稅對(duì)象明確，因而征收成本比較低。缺點(diǎn)是各個(gè)繼承人所得的具體情況沒(méi)有充分考慮，不能體現(xiàn)社會(huì)的公正原則。目前，實(shí)行這一稅制的有美國(guó)、英國(guó)、新西蘭、臺(tái)灣、香港、新加坡等。
（2）分遺產(chǎn)稅制。是對(duì)各繼承人所得的財(cái)產(chǎn)課稅，以繼承人為納稅義務(wù)人。這種模式最大的特點(diǎn)是“先分后稅”，表現(xiàn)為先把遺產(chǎn)分給各繼承人，然后對(duì)每一繼承人所得財(cái)產(chǎn)征稅。優(yōu)點(diǎn)是較能體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則，缺點(diǎn)是稅制比較復(fù)雜。目前，實(shí)行這一稅制的有日本、法國(guó)、德國(guó)、韓國(guó)等國(guó)家。
（3）混和遺產(chǎn)稅制。即對(duì)所有遺產(chǎn)征稅后再對(duì)各繼承人繼承的遺產(chǎn)征稅的一種模式。這種制度的特點(diǎn)是“先總稅，后分稅”，表現(xiàn)為先對(duì)總遺產(chǎn)征稅，然后根據(jù)實(shí)際情況對(duì)各繼承人征稅，這樣就既保證了稅源，又體現(xiàn)了社會(huì)公正，稅負(fù)公正。缺點(diǎn)是征收過(guò)程比較復(fù)雜、技術(shù)難度大，稅收成本偏高。目前，只有加拿大、意大利、伊朗等國(guó)采用了這一稅制。
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