特赦逃偷稅年失稅收百億 6月大限主動補繳免罰

    國家稅務總局日前啟動首次稅收“特赦”行動，對6月30日前主動申報以前未繳的個人所得稅的海外人士既往不咎，免于罰款和追究刑事責任。記者近日從內(nèi)地稅務機關和香港德勤關黃陳方會計師事務所等方面了解到，目前此事引起海外人士的強烈關注，但不少人尚在觀望中。有專家接受記者采訪時指出，稅務總局的“特赦”行動較務實，執(zhí)行彈性較大。

    記者還了解到，國內(nèi)關于“稅收‘赦免’”政策的研究已進行多年，但暫時不會施行于國內(nèi)企業(yè)。此次中國“特赦”海外人士偷逃稅可能催化這一進程。

    一個多月前，東莞的臺商們收到了當?shù)囟悇詹块T發(fā)的一份紅頭文件，被要求限期申報2001年以來的個人所得稅款。東莞市臺商協(xié)會輔導會秘書長張漢文告訴記者：“我們正在就申報稅款一事與有關單位進行協(xié)商。”

    根據(jù)這份國家稅務總局在3月5日發(fā)出的“第27號文件”，在華工作的外籍人士（包括港澳臺人士）要在今年6月底前主動依法補繳以前未繳的個稅，只按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金，免于罰款和追究刑事責任；若逾限未申報，將加罰欠稅款0.5-5倍的罰款。

    據(jù)了解，東莞許多臺商在1995年補繳過一次個稅后，就沒在當?shù)亟贿^個稅。張漢文表示，臺商們在臺灣也要交個稅，如在內(nèi)地也交個稅，就要被“剝兩層皮”。1997年1至7月，東莞港澳臺人士繳納個稅的只有224人，繳納稅款136多萬元，與該市測算的應繳額相差甚遠。

    據(jù)知情人士透露，3月5日國家稅務總局已發(fā)出文件，幾天后，稅務總局有關官員專程趕到東莞，召集了普華、安永、德勤和畢馬威等全球四大會計師事務所及一些香港的商業(yè)機構等單位，召開針對個稅征管工作問題的會議。再加上文件下發(fā)到各地稅務局需要一段時間，所以到11日才正式出臺。

    “老外”繳廣東1/3個稅

    據(jù)2002年勞動社會保障部的統(tǒng)計，在華就業(yè)的海外人士（未計私企）達50045人。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，海外人士繳納個稅的起征點是4000元，據(jù)勞動社會保障部統(tǒng)計，海外人士平均年薪17.6萬元，華南地區(qū)的海外人士的平均月薪為2.5-5.8萬元，最高的月薪超過20萬元。由此，絕大部分海外人士都符合起征條件。

    廣東省地稅局一位官員向記者透露，2003年廣州市外籍人士繳納12708萬元個稅（其中397萬元為港澳臺同胞所繳）。在廣東，三分之一的個人所得稅收入來自海外人士，他們交的個稅九成多來自工資、薪金所得項目。

    每年偷逃個稅約100億

    不過，海外人士偷逃個人所得稅嚴重。據(jù)統(tǒng)計，到2002年，廣州市有臺企1000多家，臺商4000多人，但向稅務機關申報的不到四分之一。

    多年研究稅收流失問題的專家賈紹華表示，目前中國每年涉及海外人士的稅收流失巨大，保守估計達100億元。

    “海外人士仍在觀望”

    “第27號文”引起海外人士的強烈關注，直到現(xiàn)在都有很多人向會計行咨詢。3月25日，香港德勤關黃陳方會計師事務所在香港開了專場講課，就吸引了80多人參加。

    “海外人士對申報補繳個人所得稅欠稅款還不急。距離6月底還有一段時間。6月30日前是否全部申報完也不見得，可能內(nèi)地稅務機關會給一定的寬容界限。”香港德勤關黃陳方會計師事務所的稅務總監(jiān)陳儀貞17日接受采訪時說，目前海外人士到稅務機關申報補繳的人數(shù)不是很多，但海外人士還是心存顧慮的。例如，如果海外人士現(xiàn)在去補繳個稅，就容易被稅務機關認為其在內(nèi)地工作的公司曾有少報或未報公司工資薪金的行為，而會被要求補繳此部分帶來的企業(yè)所得稅。

    “如果內(nèi)地稅務機關、香港稅務局及海關聯(lián)手嚴查，恐怕那些故意偷逃稅的人是逃不掉的。”陳儀貞說，其實部分香港人對內(nèi)地稅務機關嚴查個人所得稅還是比較害怕的�！按蟛糠值娜硕己苡信d趣。不過很多人都不愿意做第一個吃螃蟹的人，所以到現(xiàn)在還是按兵不動�！�

    手法務實防生誤解

    實際上，對海外人士征收個稅一直是敏感的話題。記者在國家稅務總局的網(wǎng)站上查不到“第27號文”，廣東省地稅局和廣州市地稅局的涉外處的官員都是三緘其口，不愿作過多的宣傳。

    中央財經(jīng)大學的學者劉桓對記者說，對海外人士既要敦促主動照章納稅，也要防止外商對中國的投資環(huán)境會產(chǎn)生誤解。為了不過于影響我國引資的大局，各地稅務機關應采取切實可行的辦法，對每個具體案例采取具體、合理的辦法，讓海外人士在中國投資和工作放心。

    陳儀貞一針見血地指出：“其實稅務機關對海外人士的個人所得稅征收不愿太過于嚴苛，否則摳得太嚴，他們更想方設法逃稅，這個‘特赦’計劃的目的是雙方共贏。”

    北京對特例放寬到年底

    “第27號文”沒有明確規(guī)定欠稅款的追溯年限。根據(jù)我國《稅收征管法》等有關規(guī)定，對以前的違法行為保留追溯權利，一般追溯年限為7年，個別嚴重的可追溯到20年，特大案件則保持終身追溯�！叭绻�這次稅收涉及明確的追溯期限，會涉及到很多人。”劉桓說。

    業(yè)內(nèi)人士認為，此次稅收補繳通知主要是為鼓勵海外人士主動清理遺留的稅務問題，因此在字里行間模糊了很多細節(jié)，使得政策的執(zhí)行具有彈性和可操作性。對于在6月30日前主動到稅務機關申報欠稅款的納稅人，其欠稅款及滯納金的補繳亦略可放松。

    北京市地稅局個人所得稅管理處一位工作人員告訴記者：“各地的執(zhí)行期限可能有所不同，對于一些特殊個案，北京地稅的補繳期限可能放寬到年底。

    海外人士逃稅有空鉆

    由于我國稅法還不健全，大量現(xiàn)金交易無法控制，稅收征管手段相對落后，個人信用制度尚未建立，稅源分散，致使海外人士大量偷逃個人所得稅。

    境外收入難以核實

    有業(yè)內(nèi)人士指出，部分海外個人利用稅法或征管上的漏洞進行避稅和逃稅活動。而且，海外人士的境外所得很難核實。一位外企財務主管告訴記者，在廣州，幫海外人士逃稅的都是一些中小型公司。在某些家族式的外商獨資企業(yè)，其高管不在企業(yè)領取工資和董事費或只領取少額工資，卻經(jīng)常有大筆的借款和大量的境外的差旅費報銷。

    流動就業(yè)者難以征管

    有稅務官員說，海外人士如在中國境內(nèi)有幾處工作地且均擔任主要職務，不固定停留一地，往往造成幾地稅務機關對其境內(nèi)工作期間由境外支付的工資、薪金難以進行稅務管理。

    個人信用系統(tǒng)未建立

    相對于一些西方發(fā)達國家，我國對海外人士偷逃稅的無形成本較低。由于我國個人信用系統(tǒng)還沒有建立，也沒有完全實現(xiàn)稅收情報在國際間的共享，海外人士不會因偷逃稅的不光彩記錄而喪失在其本國的個人信用，不會因此找不到工作、得不到銀行貸款買房。因此，很多人能偷則偷，能逃則逃。真正的偷逃個稅高手被查出后，他們也可通通過金錢、權力等逃過嚴厲處罰。

    普華永道和德勤等國際會計師事務所的資深人士還告訴記者，很多海外人士對內(nèi)地稅法的認識不足也是造成一些人偷逃個稅的重要原因之一。

    以前從寬 今后從嚴

    “所謂稅收‘特赦’，即以前從寬，現(xiàn)在以及今后從嚴。這也是對以前行為的諒解，從某種程度上說也可看成是稅收優(yōu)惠政策的延伸�！�5月20日，中央財經(jīng)大學財政與公共管理學院副院長劉桓對記者說。

    “我國對于個人所得稅已有很多年的摸索，也積累了多年的經(jīng)驗和教訓。隨著我國稅收征管體制和手段的不斷完善，個人所得稅監(jiān)控的質(zhì)量和水平不斷提高，內(nèi)地稅務機關對海外人士嚴重偷逃個人所得稅的情況實際上已掌握得比較清楚，國家稅務總局出臺了這個稅收政策也是給某些人自我彌補的機會。

    納稅總額 寶潔最高

    在廣州，一些大型的跨國公司都是繳納個稅的模范，2001年企業(yè)代扣代繳個稅總額最高者是寶潔公司，本田等外企也曾獲得納稅大戶稱號。

    香港太古集團的廣州分公司前財務主管楊小姐告訴記者，大型外企的財務制度很嚴格，公司主動申報內(nèi)部的海外人士的個稅，也沒有人要求公司幫忙逃稅，如果真的出現(xiàn)這種情況，公司領導會被炒魷魚。

    微軟中國員工補稅5100萬

    2001年，北京市地稅局對海淀區(qū)的納稅大戶微軟中國等重點稅源戶和進行稅收專項檢查，查處微軟中國有限公司應扣個人所得稅案赫然在列，微軟中國的海外員工共查補稅款5100萬元。

    武漢四“老外”年納稅300萬

    在武漢經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)工作的4名海外人士，去年交納個稅300多萬元。他們不僅自覺申報納稅，而且每個月都按時交納。其中，來自美國的霍華德去年納稅100多萬元，連續(xù)兩年被評為該區(qū)個稅繳納“狀元”。

    中國富人稅收“赦免”？

    據(jù)專家透露，國內(nèi)學術界和政府有關部門關于“稅收‘赦免’”政策的研究已進行多年，但暫時不會施行于國內(nèi)企業(yè)。有學者多次呼吁應對中國企業(yè)家實施“稅收‘赦免’”政策，而此次中國“特赦”海外人士偷逃稅可能催化這一進程。記者了解到，“稅收赦免”可能將寫入計劃在5年內(nèi)出臺的“稅收基本法”。

    另外，雖然目前內(nèi)地沒有“稅收‘赦免’”的正式說法，但各地自行推行的稅收優(yōu)惠、減免政策實際上都有“稅收‘赦免’”的影子。不過，中央已高調(diào)叫停對這些超范圍的稅收優(yōu)惠、減免政策。

    中國對海外人士偷逃稅實行“特赦”政策，能否惠及國內(nèi)人士？

    “稅收基本法”擬5年內(nèi)實施

    4月16日，全國人大財經(jīng)委和全國人大常委會預算工委聯(lián)合召開專家座談會，論證計劃在5年內(nèi)出臺的“稅收基本法”的制定。據(jù)與會專家透露，這一法規(guī)將一統(tǒng)現(xiàn)有的24個稅務法規(guī)（其中大多是行政法規(guī)），一些學者在會上力主將“稅收‘赦免’”明文寫進這一法規(guī)。

    張維迎：“赦免”企業(yè)家

    中國稅務學會理事尤克介表示，其實關于“稅收‘赦免’”政策的研究在中國已進行多年，但行政部門基于各種原因未予實施，這次“開了一個口子”，但不是為國內(nèi)人士而開的。

    國內(nèi)工薪階層一般由單位代繳代扣個稅，所以國內(nèi)偷逃個稅的人多為企業(yè)家和高級管理人員等高收入人士。早前北京大學光華管理學院副院長張維迎為首的經(jīng)濟學家多次呼吁對國內(nèi)企業(yè)家實行“稅收‘赦免’”。不過，5月24日晚上，張維迎接到記者的電話時表示暫時不愿深談這一問題。

    張維迎在2003年“中國企業(yè)家領袖年會”上曾發(fā)表演講：“政府是不是可以考慮實行一個稅收赦免政策，也就是說從現(xiàn)在開始，過去的事既往不咎，因為過去的事很多是由歷史條件造成的，如果我們想要所有的企業(yè)都按照單純的稅率交稅的話，沒有幾個企業(yè)可以生存下來，所以能不能從現(xiàn)在開始，再有任何人敢偷稅漏稅就更加嚴厲地懲罰，這樣企業(yè)家就能夠放下思想包袱，從現(xiàn)在開始，大膽地為國家做貢獻，為國家納稅。”

    官員：“赦免”富人不合法

    一位與會的國家稅務總局官員則強調(diào)國家實行公平稅賦、依法治稅的政策不會變。“提出特赦的觀點，是希望一些企業(yè)家放下包袱，從現(xiàn)在開始主動納稅，出發(fā)點是好的。但問題是，沒有包袱就不需要豁免；若有包袱就說明有問題�！�

    他還舉例指出“赦免”中國富人的一些法律漏洞：“對富人征稅實行分時段豁免，法律上說不過去，因為偷稅漏稅的違法犯罪同樣有追溯期。如果對一些有問題的企業(yè)家或所謂富人采取既往不咎的稅收政策，刑事犯罪或其他犯罪是不是有理由也可豁免呢？另一方面，稅法也有一個普遍適用性原理，如果對某些人的過去既往不咎，老老實實交了稅的人又該怎么辦？如果現(xiàn)在沒抓到就算了，那是否在鼓勵偷稅漏稅行為呢？”

    從技術層面看，中國實施全面稅收赦免也為時尚早，如中國還欠缺嚴密的稅源監(jiān)控體系、稅務部門審計稽查手段有限等。

    北京大學稅法研究中心主任劉隆亨表示，中國特赦海外人士偷逃稅帶來兩種可能性，“一種是中國將‘稅收特赦’政策繼續(xù)下去，另一種是下不為例”。

    地方稅收優(yōu)惠“越軌”

    在我國，富人階層偷逃個稅的情況仍很嚴重，最突出的是演員，從王志文、江珊到劉曉慶，個體勞動者、律師、會計師等高收入階層也是個稅重點監(jiān)控對象。

    雖然目前內(nèi)地沒有“稅收‘赦免’”的正式說法，但各地自行推行的稅收優(yōu)惠政策五花八門，許多經(jīng)濟開發(fā)區(qū)在招商引資過程中實施的稅收優(yōu)惠突破了國家稅務總局的有關規(guī)定，如對一些外企實行“兩年免稅三年減半”、征稅“先征后返”等等。

    2003年的最后一天，河北省出臺了被稱為“30條”的《關于政法機關為完善社會主義市場經(jīng)濟體制創(chuàng)造良好環(huán)境的決定》。在這份引起民企“原罪”的廣泛討論的文件里，也有“稅收‘赦免’”的影子。

    中山大學嶺南學院財稅系博士龍朝暉說，實際上，各地政府都有“稅收赦免”的情況發(fā)生，如每年各地政府出臺的文件與稅法相抵觸的有上萬份之多，在這種情況下，征管工作比較復雜。

    不過，有關人士指出，國家稅務總局今年已再次發(fā)文對地方自行“亂搞稅收優(yōu)惠”的政策“叫�！保�三令五申要求地方政府將超范圍的稅收優(yōu)惠、減免政策改過來。

    中國個稅稅率偏高

    照中國現(xiàn)行稅務法規(guī)，海外人士個人所得稅的起征點為4000元，實行九級超額累進稅率，稅率級數(shù)為5%-45%，每級遞增5%.海外人士承受稅負往往比其在本國更重。一個稅前年薪50萬元的香港高級經(jīng)理在香港繳納個稅達2.5萬元，而在內(nèi)地繳納個稅額卻要接近10萬元。

    有專家指出，如果納稅人在成本和收益之間權衡后，認為偷逃個稅對自己有利的話，納稅人就可能選擇逃避稅收。內(nèi)地個人所得稅稅率偏高使得海外人士在內(nèi)地的收入大為縮水，增大了海外人士偷逃個稅的可能性。

    稅收“赦免” 只有一次機會

    據(jù)美國國會聯(lián)合賦稅委員會的分類，稅收赦免項目按政府承諾的優(yōu)惠條件的寬嚴程度有多種形式。條件最嚴的赦免形式是，要求偷逃稅者繳納所有的稅款、利息和罰款，只對其免除刑事處罰；條件更寬些的赦免形式是要求偷逃稅者繳納所有的稅款和利息，但免除全部的民事和刑事處罰；條件再放寬的赦免形式是要求偷逃稅者繳納過去偷逃的全部或部分稅款，但在免除全部民事和刑事處罰的同時，還免除這些稅款應計的全部或部分的利息；條件最寬的赦免形式是免除納稅人過去偷逃的所有稅款和應計利息以及本應給予的民事和刑事處罰，顯然這是一種全方位的稅收赦免。

    從國際實踐來看，除了特殊情況（如為了將非法逃到境外的資本引回國內(nèi)），稅收赦免一般并非對納稅人過去的偷逃稅既往不咎，而是指政府對主動補繳前的未納稅款的偷逃稅者（個人或企業(yè)）免除通常情況下需給予的刑事起訴和全部或部分的罰款。通常所說的稅收赦免是一種一次性、偶然性的赦免機會，即只給予納稅人一次赦免機會，以后一般不再給予同樣機會。

    稅收赦免明文入法較難

    在我國實施一次性全面稅收赦免是否可行？從國際經(jīng)驗看，設計一個兼顧效率與公平的優(yōu)化政策方案并不太難，難的是我國稅收征管環(huán)境能否為其提供足夠的支撐條件。

    要將“稅收‘赦免’”明文寫進《稅收基本法》則較難。一、從稅收征管水平看，我國稅收管理水平已有了較大提高，但與發(fā)達的市場經(jīng)濟國家的征管水平相比還有較大差距。二、從社會法治水平看，只有當政府的廉潔法治水平可使納稅人確信，偷逃稅一旦被查獲肯定受到從重處罰，不可能通過金錢、權力、人情等手段得到寬大處理時，赦免政策所制定的處罰威脅才是可置信的。而我國目前還存在較嚴重的腐敗現(xiàn)象，人情關系復雜，要做到完全的依法辦事還較困難。因此，在我國當前征管技術水平和依法治稅水平都較低的情況下，一次性的稅收赦免難以取得理想成效。

    內(nèi)企不“特赦”不公平

    為了鼓勵偷逃稅者在未被稅務機關發(fā)現(xiàn)的情況下主動來補報補繳所偷逃的稅款，一些國家或地區(qū)在法律上規(guī)定對自動補報補繳的納稅人減輕或免除處罰。如美國國稅局的“未申報者項目”規(guī)定，對從未填寫納稅申報表但主動補報的納稅人，如他們能證明沒申報是由于合理原因引起的（如家庭成員死亡、自然災害導致涉稅記錄毀失），可免除未申報處罰。因此，在我國如果只對外籍人士“特赦”而對國內(nèi)企業(yè)稅收不“特赦”是不公平的。

    擬引“常設性稅收赦免”制

    對于在未受到稅務稽查的情況下愿主動坦白的偷逃稅者，我國目前的涉稅法律并不允許免除或減輕罰款，更別提對達到犯罪標準者免于刑罰。而在稅收執(zhí)法中，在人情關系等法外因素的影響下，對查獲的偷逃稅案件從寬處理甚至以罰代刑的現(xiàn)象又相當普遍，損害了稅收制度的公平。

    為了激勵那些還沒被稅務機關稽查到的、有過偷逃稅行為的納稅人前來主動補繳稅款，我國也可借鑒和設立國際上的“常設性稅收赦免”制度。通過修訂稅收征管法或由全國人大予以專門立法的形式，允許那些還沒被稅務機關發(fā)現(xiàn)的但主動前來如實坦白的偷逃稅者在補繳稅款和滯納金的前提下免除處罰；對于事前不主動坦白而被查獲的偷逃稅者則依法予以處罰。只要他們?nèi)鐢?shù)征收稅款本金和滯納金，由于滯納金的利率大大高于市場貸款利率，他們就不會比已按時誠實納稅者得到更大的好處。（記者 朱紫云 朱宗文）（謝賢星　作者是中國財政學會理事、中山大學嶺南學院財稅系教授）