在不少公共場(chǎng)所,經(jīng)?梢钥吹健罢\(chéng)信納稅、依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)”等各種廣告與橫幅。如果對(duì)這些說(shuō)法進(jìn)行全面的理解,也應(yīng)該包括誠(chéng)信征稅、依法征稅是政府應(yīng)盡的責(zé)任。
根據(jù)媒體近日?qǐng)?bào)道,全國(guó)人大和財(cái)政部目前表示,北京將個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)將從目前的1200元提到1500元,違反了《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定,地方政府擅提個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)屬違法行為。
盡管后來(lái)有關(guān)部門出來(lái)澄清,稱北京調(diào)整稅收標(biāo)準(zhǔn)完全是個(gè)傳聞,但從這件事也可反映出,政府依法征稅的重要性。
目前的《個(gè)人所得稅法》(下稱“個(gè)稅法”)是1980年頒布施行的(期間修改過(guò)兩次),對(duì)于工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用800元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。但隨著社會(huì)的變遷和不斷開(kāi)放、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、投資市場(chǎng)的興起和繁榮、金融產(chǎn)品衍生能力的增強(qiáng),個(gè)人收入的不斷提高和來(lái)源的多元化,《個(gè)人所得稅法》和現(xiàn)行的實(shí)際情況存在著一定的偏差,對(duì)工薪階層有著不盡合理的地方。因此,修改現(xiàn)行“個(gè)稅法”的呼聲日益高漲。而一些地方根據(jù)本地區(qū)的發(fā)展水平,提高了征稅的起征點(diǎn)。
《中華人民共和國(guó)立法法釋義》中指出,“早在英國(guó)資本主義發(fā)展初期,就有‘不出代議不納稅’的說(shuō)法。在英國(guó),議會(huì)享有財(cái)政權(quán),征稅必須經(jīng)議會(huì)同意,是一項(xiàng)基本的憲法原則。在美國(guó)和法國(guó)的憲法都規(guī)定,議會(huì)是決定稅收的唯一機(jī)關(guān)。在我國(guó),決定稅收的權(quán)力屬于全國(guó)人大及其常委會(huì)。”
我國(guó)《憲法》(第六十二條)和《立法法》(第八條)也規(guī)定,對(duì)于稅種的設(shè)立和稅率確定的權(quán)力屬于最高立法機(jī)關(guān)(全國(guó)人大及其常委會(huì)),其他機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)觸及。不難看出,在世界各國(guó),稅權(quán)都掌握在最高立法機(jī)關(guān)的手中,是因?yàn)槎悪?quán)是政府和公民之間最敏感、最外觀、最重要的連接紐帶和博弈領(lǐng)地。稅收既是政府部門提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的基礎(chǔ),也是公民權(quán)利得到保障的必要成本。公民權(quán)利得以正常地行使和有效的保障,依賴于必要的成本和程序規(guī)則這兩根支柱,否則,公民權(quán)利猶如一張空頭支票,可看不可用。
基于“任何人不得為自己利益紛爭(zhēng)的決定者”的中立和普遍原則,對(duì)于稅種的設(shè)立和稅率數(shù)量的確定,自然不能由公民來(lái)決定,也不能由政府來(lái)決定。對(duì)公民來(lái)說(shuō),所繳的稅越少越好,對(duì)政府而言,稅收得越多越好。因此,由立法機(jī)構(gòu)掌握稅權(quán)便是一個(gè)恰當(dāng)?shù)倪x擇。就像裁判員只能中立執(zhí)法,不能參與比賽。而且,稅收的權(quán)力必須落在最高級(jí)別的立法機(jī)構(gòu)手上,因?yàn)椤罢鞫惖臋?quán)力事關(guān)毀滅或繁榮的權(quán)力”;仡櫧鼛装倌攴ㄖ蔚男纬伞⒖?fàn)幒脱莼∏∈菄@著稅權(quán)展開(kāi)的,1215年英國(guó)《大憲章》的誕生就是一個(gè)如何征稅的問(wèn)題。
對(duì)于稅權(quán)的態(tài)度也是古代社會(huì)和現(xiàn)代社會(huì)的重要分野。在現(xiàn)代社會(huì),稅權(quán)“嚴(yán)格法定”是一個(gè)鐵定的法律原則,而且這是一個(gè)屬于最高法(憲法)的原則。稅權(quán)“嚴(yán)格法定” 不僅是一個(gè)政府落實(shí)憲法的基本要求,也是法治政府的明顯標(biāo)志。因此,稅權(quán)的要義是程序的權(quán)利。簡(jiǎn)言之,政府肯定要征稅,公民肯定要繳稅,關(guān)鍵是征稅的方法是在程序外和陽(yáng)光外,還是在程序內(nèi)和陽(yáng)光下。
“個(gè)稅法”的滯后和現(xiàn)狀的發(fā)展呈現(xiàn)出一個(gè)切身的利益落差。就像其他事物一樣,制度規(guī)則同樣不存在完整無(wú)缺,具有先知先覺(jué)的功能,法律無(wú)法也無(wú)力統(tǒng)攬概括生活的全部,滴水不漏。法律稍微滯后于生活事實(shí)是客觀情況,原因在于沒(méi)有人(包括立法者)具有洞悉萬(wàn)物、規(guī)劃社會(huì)的能力。超前的法律可能蘊(yùn)涵著危險(xiǎn)或者是無(wú)效的。法治的發(fā)展和完善是一個(gè)點(diǎn)滴的、試錯(cuò)和漸進(jìn)式的過(guò)程,不是靠想象所能實(shí)現(xiàn)的。
或許有人說(shuō),一些地方的做法減少了個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān),對(duì)公民是有利的。問(wèn)題在于,一些部門開(kāi)了無(wú)權(quán)開(kāi)的口子,越位行事,今天它的隨意性是有利于公民,但誰(shuí)能擔(dān)保它不會(huì)開(kāi)別的口子呢?中國(guó)古代“黃宗羲定律”的循環(huán)往復(fù),便是一個(gè)無(wú)視規(guī)則的典范。程序規(guī)則是公民權(quán)利最可靠、最持久、可信賴的保證,也是法律的生命力,如果程序規(guī)則被忽視、被消損,這種后果所導(dǎo)致的問(wèn)題,誰(shuí)都難以預(yù)料。
據(jù)悉,今年全國(guó)人大常委會(huì)已將《個(gè)人所得稅法》的修改作為安排審議的法律草案,修訂后將對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)做出調(diào)整,但新稅法出臺(tái)仍需時(shí)日。全國(guó)人大和財(cái)政部都表示,在修訂完成前,必須按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行,地方?jīng)]有隨意改變稅法規(guī)定的權(quán)力。這是建設(shè)法治國(guó)家和依法行政必須遵循的程序。
“個(gè)稅法”修改與依法征稅
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