個人所得稅潛龍在淵

　　1994年實施新稅制以來，個人所得稅平均年增48％，增幅為所有稅種之最。有專家預(yù)測，到2020年中國全面建成小康社會，人均純收入超過3000美元，個人收入所得稅地位勢必更加彰顯，其前景不可限量。

　　如果倒退15年，對個人收入征稅，許多人會覺得不可思議�？扇缃瘢�人們對此早已耳熟能詳。一方面，是大家腰包鼓了，許多人的收入早就跨過了起征點；另一方面，名人偷漏稅產(chǎn)生的社會效應(yīng)，也使個人所得稅聲名遠(yuǎn)播。前有歌星毛阿敏走穴漏稅被曝光，近有“億萬富姐”劉曉慶涉嫌偷稅鋃鐺入獄，新聞炒作推波助瀾，把類似事件搞得沸沸揚揚，也把眾多的眼球吸引到個人所得稅上。

　　在我國，對個人所得征稅曾分而治之，采取了三種方式：針對我國公民的個人收入調(diào)節(jié)稅、針對個體工商戶的城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅以及針對外籍人員的個人所得稅。因此至今仍有很多人還習(xí)慣把個人收入所得稅稱為個人收入調(diào)節(jié)稅（個調(diào)稅）。不過，這早已是明日黃花。1993年國家實行三稅合一，按照公平稅負(fù)的原則，統(tǒng)一征收個人收入所得稅。既是合三為一，納稅人范圍自然也相應(yīng)擴大，中國公民、個體工商戶、在中國有所得的外籍人員、中國香港、澳門、臺灣同胞，統(tǒng)統(tǒng)在內(nèi)。

　　在個人所得稅管轄權(quán)上，各國無不遵循兩種原則：屬地原則和屬人原則。屬地原則，即按照地域管轄權(quán)征稅。這意味著，只要所得來源于本國，就要交稅。至于屬人原則，又稱居住國原則，即凡是本國居民，不管其收入來源于國內(nèi)還是國外，均需上稅。目前在我國，是兩種原則兼收并蓄，換句話說，同時行使屬地和屬人管轄權(quán)。數(shù)學(xué)上，把兩個集合的所有部分叫做并集，把重疊部分稱為交集，顯然，我們的所得稅納稅義務(wù)，是兩種原則的并集，而非交集。

　　我國個人所得稅的納稅人包括兩類：一類為居民納稅人，他們在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在境內(nèi)居住滿一年。有住所，不難理解，至于境內(nèi)居住滿一年，需要解釋一下，它并不是說，一年365天，必須都在境內(nèi)。對于臨時離境的情況，也按居住滿一年算。所謂臨時離境，是指一次離境不超過30天，或者是多次離境在90天內(nèi)。例如，隨著國際交往的增多，張先生和李先生會到國外出差，倘若，張先生一次停留在美國不足30天，李先生，雖一年內(nèi)多次出國，但在國外時間累積不到90天，那么，張李兩位，按照規(guī)定，作為居民納稅人，負(fù)無限納稅義務(wù)，其來自境內(nèi)外的全部所得，都要繳納個人所得稅。第二類稱為非居民納稅人，是指在境內(nèi)無住所又不居住，或者在境內(nèi)居住不滿一年的人員。與居民納稅人不同，他們負(fù)有限納稅義務(wù)，其個人所得稅部分，只是針對來自境內(nèi)的所得收繳。

　　個人所得稅中的“所得”二字，在現(xiàn)行稅法中，大致涵蓋11類，分別是：工資、薪金所得，個體、工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得及其他所得。其中，勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立勞務(wù)所得，這種勞務(wù)，專指非雇傭勞務(wù)。它涉及內(nèi)容很多，比如，咨詢、安裝、審稿等。打個比方，王女士退休在家，幫助出版社審稿，她從出版社獲得的收入，就是勞務(wù)報酬所得。至于稅率，不同應(yīng)稅項目，稅率不同�？偟恼f來，稅率有兩類，一類是超額累進稅率，比如工資、薪酬所得，采用9級超額累進稅率，稅率從5％－45％不等。第二類，就是比例稅率，比如，稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息所得等，適用20％的比例稅率。

　　個人所得稅的申報繳納，在我國有兩種方式：一是自行申報繳納，一是代扣代繳。目前，自行申報繳納還不是稅收主要來源，而代扣代繳，是個人所得稅征繳的主要方式。工資、薪金、利息、股息和紅利等所得，其個人所得稅的征收，主要通過代扣代繳獲得。據(jù)統(tǒng)計，到2001年，個人所得稅中41％來源于工薪所得，35％來自利息、股息、紅利、財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓等資本所得。這種現(xiàn)狀也說明，我國目前個人收入所得稅的納稅主體，不是大款大腕，而是工薪階層。當(dāng)然，任何一種稅收制度，都無法做到盡善盡美，毫無紕漏。個人所得稅莫不如此。從有個人收入所得稅起，偷稅漏稅現(xiàn)象就層出不窮，屢禁不止。據(jù)推算，2001年，我國的個人所得稅收入僅占個人收入的6.6％，而在發(fā)達國家，這個數(shù)字平均在30％左右。事實上，我們的比例應(yīng)為達到發(fā)達國家一半，即15％，這15％和6.6％之間的稅收差額，有1000多個億。這意味著，我國每年僅個人所得稅稅款流失，就高達1000多億元，相當(dāng)于每年國債發(fā)行總量的三分之二。

　　稅款流失有多方面的原因。改革開放前，實行低工資，低稅收。國人沒有交個人收入所得稅的習(xí)慣�，F(xiàn)在腰包雖然鼓起來了，可是要掏出一部分交給政府，心里總感覺不舒服。賬面上的錢，像工資收入、炒股收入等，有代扣代繳這根繩牽著，一分稅款也漏不了�？善渌�額外收入，有些人不免隱而不報，能漏則漏。除了納稅意識淡薄之外，現(xiàn)行的稅收制度本身，也有一些“死角”。拿個人申報來說，一方面要靠納稅人自覺，另一方面，稅收機關(guān)也要強化監(jiān)督措施。如銀行之間沒有實現(xiàn)完全聯(lián)網(wǎng)，個人信用體系還亟待完善等等，這些都使得稅收監(jiān)控出現(xiàn)盲區(qū)，造成大量就收稅款流失。

　　時下，個人所得稅已成為全球普及的稅種。有140多個國家和地區(qū)，開征個人所得稅。在一些發(fā)達國家，其征稅額達到全部稅收收入的四成。在我國，個人所得稅在總稅收中的比例還很低，只有4－7％。由此看來，我國的個人收入所得稅大有潛力可挖。實際上，政府相關(guān)部門一直在積極采取措施，借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，加大征稅力度，強化稅收監(jiān)管。不僅毛阿敏、劉曉慶之類的名人、大腕，在個人收入所得稅面前威風(fēng)盡掃，就連美國前總統(tǒng)克林頓到深圳有償演講，也得按中國的規(guī)矩，老老實實繳了38.66萬元稅款。應(yīng)該說，近些年實行存款實名制，推廣使用信用卡和個人支票，加快各銀行間聯(lián)網(wǎng)等等，一系列相關(guān)措施陸續(xù)出臺，已經(jīng)取得了初步成效。但是，完善個人所得稅相關(guān)制度，并非朝夕之功，仍然任重道遠(yuǎn)。

　　中國的《周易》博大精深，哲理豐富。其“乾卦”中，把龍潛藏在水中，尚未充分發(fā)揮作用，稱為“潛龍在淵”。然而，一旦潛龍出海，必將一飛沖天，氣吞萬象。個人收入所得稅在我國稅收中的地位，正暗合了周易之理。1994年實施新稅制以來，個人所得稅平均年增48％，增幅為所有稅種之最。從稅收收入來看，在1980年，個人所得稅收入僅為16萬元，而到2001年，該項稅收已躍至995.99億元，超過了消費稅，成為我國第四大稅種。有專家預(yù)測，到2020年中國全面建成小康社會，人均純收入超過3000美元，個人收入所得稅地位勢必更加彰顯，其前景的確不可限量。