內(nèi)部審計具體準則第2109號——分析程序

第2109號內(nèi)部審計具體準則——分析程序

第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計人員執(zhí)行分析程序的行為，提高審計質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》，制定本準則。

　　第二條 本準則所稱分析程序，是指內(nèi)部審計人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或者計算相關(guān)的比率，以確定合理性，并發(fā)現(xiàn)潛在差異和漏洞的一種審計方法。

　　第三條 本準則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準則。

第二章 一般原則

　　第四條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷，根據(jù)需要在審計過程中執(zhí)行分析程序。

　　第五條 內(nèi)部審計人員執(zhí)行分析程序，有助于實現(xiàn)下列目標(biāo)：

　?。ㄒ唬┐_認業(yè)務(wù)活動信息的合理性；

　?。ǘ┌l(fā)現(xiàn)差異；

　　（三）分析潛在的差異和漏洞；

　　（四）發(fā)現(xiàn)不合法和不合規(guī)行為的線索。

　　第六條 內(nèi)部審計人員通過執(zhí)行分析程序，能夠獲取與下列事項相關(guān)的證據(jù)：

　　（一）被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力；

　?。ǘ┍粚徲嬍马椀目傮w合理性；

　?。ㄈI(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中差異和漏洞的嚴重程度；

　?。ㄋ模I(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性；

　?。ㄎ澹┯媱?、預(yù)算的完成情況；

　?。┢渌马棥?

　　第七條 分析程序所使用的信息按其存在的形式劃分，主要包括下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┴攧?wù)信息和非財務(wù)信息；

　?。ǘ嵨镄畔⒑拓泿判畔?；

　?。ㄈ╇娮訑?shù)據(jù)信息和非電子數(shù)據(jù)信息；

　?。ㄋ模┙^對數(shù)信息和相對數(shù)信息。

　　第八條 執(zhí)行分析程序時，應(yīng)當(dāng)考慮信息之間的相關(guān)性，以免得出不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

　　第九條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，在確定對分析程序結(jié)果的依賴程度時，需要考慮下列因素：

　?。ㄒ唬┓治龀绦虻哪繕?biāo)；

　?。ǘ┍粚徲媶挝坏男再|(zhì)及其業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜程度；

　?。ㄈ┮咽占畔①Y料的相關(guān)性、可靠性和充分性；

　　（四）以往審計中對被審計單位內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的評價結(jié)果；

　?。ㄎ澹┮酝鶎徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的差異和漏洞。

第三章 分析程序的執(zhí)行

　　第十條 分析程序一般包括下列基本內(nèi)容：

　　（一）將當(dāng)期信息與歷史信息相比較，分析其波動情況及發(fā)展趨勢；

　?。ǘ?dāng)期信息與預(yù)測、計劃或者預(yù)算信息相比較，并作差異分析；

　　（三）將當(dāng)期信息與內(nèi)部審計人員預(yù)期信息相比較，分析差異；

　　（四）將被審計單位信息與組織其他部門類似信息相比較， 分析差異；

　?。ㄎ澹⒈粚徲媶挝恍畔⑴c行業(yè)相關(guān)信息相比較，分析差異；

　?。ω攧?wù)信息與非財務(wù)信息之間的關(guān)系、比率的計算與 分析；

　?。ㄆ撸χ匾畔?nèi)部組成因素的關(guān)系、比率的計算與分析。

　　第十一條 分析程序主要包括下列具體方法：

　?。ㄒ唬┍容^分析；

　?。ǘ┍嚷史治?；

　?。ㄈ┙Y(jié)構(gòu)分析；

　　（四）趨勢分析；

　　（五）回歸分析；

　?。┢渌夹g(shù)方法。

　　內(nèi)部審計人員可以根據(jù)審計目標(biāo)和審計事項單獨或者綜合運用以上方法。

　　第十二條 內(nèi)部審計人員需要在審計計劃階段執(zhí)行分析程序，以了解被審計事項的基本情況，確定審計重點。

　　第十三條 內(nèi)部審計人員需要在審計實施階段執(zhí)行分析程序，對業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進行審查，以獲取審計證據(jù)。

　　第十四條 內(nèi)部審計人員需要在審計終結(jié)階段執(zhí)行分析程序，驗證其他審計程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計質(zhì)量。

第四章 對分析程序結(jié)果的利用

　　第十五條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)考慮下列影響分析程序效率和效果的因素：

　?。ㄒ唬┍粚徲嬍马椀闹匾?；

　　（二）內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性；

　　（三）獲取信息的便捷性和可靠性；

　?。ㄋ模┓治龀绦驁?zhí)行人員的專業(yè)素質(zhì)；

　?。ㄎ澹┓治龀绦虿僮鞯囊?guī)范性。

　　第十六條 內(nèi)部審計人員執(zhí)行分析程序發(fā)現(xiàn)差異時，應(yīng)當(dāng)采用下列方法對其進行調(diào)查和評價：

　?。ㄒ唬┰儐柟芾韺荧@取其解釋和答復(fù)；

　?。ǘ嵤┍匾膶徲嫵绦?，確認管理層解釋和答復(fù)的合理性與可靠性；

　　（三）如果管理層沒有作出恰當(dāng)解釋，應(yīng)當(dāng)擴大審計范圍，執(zhí)行其他審計程序，實施進一步審查，以便得出審計結(jié)論。

第五章 附 則

　　第十七條 本準則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。

　　第十八條 本準則自2014年1月1日起施行。