內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第2201號——內(nèi)部控制審計

第2201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計

第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計人員實施內(nèi)部控制審計的行為，保證內(nèi)部控制審計質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制審計，是指內(nèi)部審計機構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行的審查和評價活動。

　　第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部控制審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。

第二章 一般原則

　　第四條 董事會及管理層的責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運行。

　　內(nèi)部審計的責(zé)任是對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行審查和評價，出具客觀、公正的審計報告，促進組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險管理。

　　第五條 內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和對組織單個或者整體控制目標(biāo)造成的影響程度，確定審計的范圍和重點。

　　內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注串通舞弊、濫用職權(quán)、環(huán)境變化和成本效益等內(nèi)部控制的局限性。

　　第六條 內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)部控制全面評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制。

　　第七條 內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)真實、客觀地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計和運行的情況。

　　第八條 內(nèi)部控制審計按其范圍劃分，分為全面內(nèi)部控制審計和專項內(nèi)部控制審計。

　　全面內(nèi)部控制審計，是針對組織所有業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素所進行的全面審計。

　　專項內(nèi)部控制審計，是針對組織內(nèi)部控制的某個要素、某項業(yè)務(wù)活動或者業(yè)務(wù)活動某些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制所進行的審計。

第三章 內(nèi)部控制審計的內(nèi)容

　　第九條 內(nèi)部審計機構(gòu)可以參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)組織的實際情況和需要，通過審查內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對組織層面內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況進行審查和評價。

　　第十條 內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部環(huán)境要素審計時，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項應(yīng)用指引中有關(guān)內(nèi)部環(huán)境要素的規(guī)定為依據(jù)，關(guān)注組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、組織文化、社會責(zé)任等，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對內(nèi)部環(huán)境進行審查和評價。

　　第十一條 內(nèi)部審計人員開展風(fēng)險評估要素審計時，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)風(fēng)險評估的要求，以及各項應(yīng)用指引中所列主要風(fēng)險為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對日常經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、應(yīng)對策略等進行審查和評價。

　　第十二條 內(nèi)部審計人員開展控制活動要素審計時，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項應(yīng)用指引中關(guān)于控制活動的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對相關(guān)控制活動的設(shè)計和運行情況進行審查和評價。

　　第十三條 內(nèi)部審計人員開展信息與溝通要素審計時，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項應(yīng)用指引中有關(guān)內(nèi)部信息傳遞、財務(wù)報告、信息系統(tǒng)等規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對信息收集處理和傳遞的及時性、反舞弊機制的健全性、財務(wù)報告的真實性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實施內(nèi)部控制的有效性進行審查和評價。

　　第十四條 內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部監(jiān)督要素審計時，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的要求，以及各項應(yīng)用指引中有關(guān)日常管控的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對內(nèi)部監(jiān)督機制的有效性進行審查和評價，重點關(guān)注監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計和運行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。

　　第十五條 內(nèi)部審計人員根據(jù)管理需求和業(yè)務(wù)活動的特點，可以針對采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告、全面預(yù)算、合同管理、信息系統(tǒng)等，對業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況進行審查和評價。

第四章 內(nèi)部控制審計的具體程序與方法

　　第十六條 內(nèi)部控制審計主要包括下列程序：

　?。ㄒ唬┚幹祈椖繉徲嫹桨福?

　?。ǘ┙M成審計組；

　?。ㄈ嵤┈F(xiàn)場審查；

　?。ㄋ模┱J(rèn)定控制缺陷；

　?。ㄎ澹﹨R總審計結(jié)果；

　?。┚幹茖徲媹蟾?。

　　第十七條 內(nèi)部審計人員在實施現(xiàn)場審查之前，可以要求被審計單位提交至近一次的內(nèi)部控制自我評估報告。

　　內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制自我評估報告，確定審計內(nèi)容及重點，實施內(nèi)部控制審計。

　　第十八條 內(nèi)部審計機構(gòu)可以適當(dāng)吸收組織內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)人員參加內(nèi)部控制審計。

　　第十九條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)綜合運用訪談、問卷調(diào)查、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，充分收集組織內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)。

　　第二十條 內(nèi)部審計人員編制審計工作底稿應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄實施內(nèi)部控制審計的內(nèi)容，包括審查和評價的要素、主要風(fēng)險點、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料，以及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定結(jié)果等。

第五章 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定

　　第二十一條 內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果，結(jié)合相關(guān)管理層的自我評估，綜合分析后提出內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核后予以認(rèn)定。

　　第二十二條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的證據(jù)，對內(nèi)部控制缺陷進行初步認(rèn)定，并按照其性質(zhì)和影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

　　重大缺陷，是指一個或者多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致組織嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。重要缺陷，是指一個或者多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致組織偏離控制目標(biāo)。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。

　　重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)上述要求，結(jié)合本組織具體情況確定。

　　第二十三條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見，并以適當(dāng)?shù)男问较蚪M織適當(dāng)管理層報告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)及時向組織董事會或者至高管理層報告。

第六章 內(nèi)部控制審計報告

　　第二十四條 內(nèi)部控制審計報告的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)包括審計目標(biāo)、依據(jù)、范圍、程序與方法、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況，以及內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的審計結(jié)論、意見、建議等相關(guān)內(nèi)容。

　　第二十五條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)向組織適當(dāng)管理層報告內(nèi)部控制審計結(jié)果。一般情況下，全面內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)報送組織董事會或者至高管理層。包含有重大缺陷認(rèn)定的專項內(nèi)部控制審計報告在報送組織適當(dāng)管理層的同時，也應(yīng)當(dāng)報送董事會或者至高管理層。

　　第二十六條 經(jīng)董事會或者至高管理層批準(zhǔn)，內(nèi)部控制審計報告可以作為《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中要求的內(nèi)部控制評價報告對外披露。

第七章 附 則

　　第二十七條 本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十八條 本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。