內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2108號(hào)——審計(jì)抽樣

第2108號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)抽樣

第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)抽樣，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中，從被審查和評(píng)價(jià)的審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量具有代表性的樣本進(jìn)行測(cè)試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征，并作出審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。

　　第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。

第二章 一般原則

　　第四條 確定抽樣總體、選擇抽樣方法時(shí)應(yīng)當(dāng)以審計(jì)目標(biāo)為依據(jù)，并考慮被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目的具體情況。

　　第五條 抽樣總體的確定應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性、充分性和經(jīng)濟(jì)性原則。

　　相關(guān)性是指抽樣總體與審計(jì)對(duì)象及其審計(jì)目標(biāo)相關(guān)；充分性是指抽樣總體能夠在數(shù)量上代表審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況；經(jīng)濟(jì)性是指抽樣總體的確定符合成本效益原則。

　　第六條 審計(jì)抽樣方法包括統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。在審計(jì)抽樣過(guò)程中，可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，或者兩種方法結(jié)合使用。

　　第七條 選取的樣本應(yīng)當(dāng)有代表性，具有與審計(jì)總體相似的特征。

　　第八條 內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在重大差異或者缺陷的風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)過(guò)程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　第九條 抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩個(gè)方面進(jìn)行，并以此為依據(jù)合理推斷審計(jì)總體特征。

第三章 抽樣程序和方法

　　第十條 審計(jì)抽樣的一般程序包括下列步驟：

　?。ㄒ唬└鶕?jù)審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)對(duì)象的特征制定審計(jì)抽樣方案；

　?。ǘ┻x取樣本；

　?。ㄈ?duì)樣本進(jìn)行審查；

　?。ㄋ模┰u(píng)價(jià)抽樣結(jié)果；

　?。ㄎ澹└鶕?jù)抽樣結(jié)果推斷總體特征；

　　（六）形成審計(jì)結(jié)論。

　　第十一條 審計(jì)抽樣方案包括下列主要內(nèi)容：

　　（一）審計(jì)總體，是指由審計(jì)對(duì)象的各個(gè)單位組成的整體；

　?。ǘ┏闃訂挝?，是指從審計(jì)總體中抽取并代表總體的各個(gè)單位；

　　（三）樣本，是指在抽樣過(guò)程中從審計(jì)總體中抽取的部分單 位組成的整體；

　　（四）誤差，是指業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的差異或者缺陷；

　?。ㄎ澹┛扇萑陶`差，是指內(nèi)部審計(jì)人員可以接受的差異或者 缺陷的程度；

　?。╊A(yù)計(jì)總體誤差，是指內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)先估計(jì)的審計(jì)總 體中存在的差異或者缺陷；

　?。ㄆ撸┛煽砍潭?，是指預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)總體質(zhì)量 特征的概率；

　?。ò耍┏闃语L(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié) 論與總體特征不相符合的可能性；

　?。ň牛颖玖浚侵笧榱四苁箖?nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)總體作出 審計(jì)結(jié)論所抽取樣本單位的數(shù)量；

　　（十）其他因素。

　　第十二條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)重要性水平，合理確定預(yù)計(jì)總體誤差、可容忍誤差和可靠程度。

　　第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)對(duì)象的特征，選擇確定審計(jì)抽樣方法。

　　統(tǒng)計(jì)抽樣，是指以數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法為基礎(chǔ)，按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審查，并對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。主要包括發(fā)現(xiàn)抽樣、連續(xù)抽樣等屬性抽樣方法，以及單位均值抽樣、差異估計(jì)抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法。

　　非統(tǒng)計(jì)抽樣，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)抽取樣本進(jìn)行審查，并對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。

　　統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法相互結(jié)合使用，可以降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列要素確定樣本量：

　?。ㄒ唬徲?jì)總體。審計(jì)總體的量越大，所需要的樣本量越多；

　?。ǘ┛扇萑陶`差?？扇萑陶`差越大，所需樣本量越少；

　?。ㄈ╊A(yù)計(jì)總體誤差。預(yù)計(jì)總體誤差越大，所需樣本量越多；

　?。ㄋ模┏闃语L(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小，所需樣本量越多；

　?。ㄎ澹┛煽砍潭取？煽砍潭仍酱螅铇颖玖吭蕉?。

　　第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用下列方法選取樣本：

　?。ㄒ唬╇S機(jī)數(shù)表選樣法；

　　（二）系統(tǒng)選樣法；

　　（三）分層選樣法；

　　（四）整群選樣法；

　?。ㄎ澹┤我膺x樣法。

　　第十六條 內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本之后，應(yīng)當(dāng)對(duì)樣本進(jìn)行審查，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)。

第四章 抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)

　　第十七條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的誤差構(gòu)成條件，確定存在誤差的樣本。

　　第十八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以防止對(duì)審計(jì)總體作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

　　第十九條 抽樣風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩類：

　?。ㄒ唬┱`受風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本結(jié)果表明審計(jì)項(xiàng)目不存在重大差 異或者缺陷，而實(shí)際上卻存在著重大差異或者缺陷的可能性；

　?。ǘ┱`拒風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本結(jié)果表明審計(jì)項(xiàng)目存在重大差異 或者缺陷，而實(shí)際上并沒(méi)有存在重大差異或者缺陷的可能性。

　　第二十條 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣之外的其他因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，一般包括下列原因：

　?。ㄒ唬徲?jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行不恰當(dāng)；

　?。ǘ┏闃舆^(guò)程沒(méi)有按照規(guī)范程序執(zhí)行；

　　（三）樣本審查結(jié)果解釋錯(cuò)誤；

　?。ㄋ模徲?jì)人員業(yè)務(wù)能力不足；

　?。ㄎ澹┢渌颉?

　　第二十一條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)總體誤差。

　　第二十二條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)總體特征。如果推斷的總體誤差超過(guò)可容忍誤差，應(yīng)當(dāng)增加樣本量或者執(zhí)行替代審計(jì)程序。

　　第二十三條 內(nèi)部審計(jì)人員在上述評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)考慮誤差性質(zhì)、誤差產(chǎn)生的原因，以及誤差對(duì)其他審計(jì)項(xiàng)目可能產(chǎn)生的影響等。

第五章 附 則

　　第二十四條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十五條 本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。