2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》：應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間界定：

　　1.銷項(xiàng)稅額時(shí)間界定：

　　關(guān)于銷項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”規(guī)定（即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）——總的要求是：銷項(xiàng)稅計(jì)算當(dāng)期不得滯后。

　　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有以下兩個(gè)方面：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　具體時(shí)間：教材第九節(jié)“增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間”

　?。?）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。

　?。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　?。?）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　?。?）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

　?。?）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天

　?。?）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限

　?。?）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請(qǐng)稽核比對(duì)。

　?。?）扣稅憑證丟失后進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 （二）扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

　　因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅，扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。

　?。ㄈ┛蹨p當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.進(jìn)貨退回或折讓

　　因進(jìn)貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅，從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；如不扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少繳增值稅，按偷稅論處。

　　2.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入稅務(wù)處理

　　對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購(gòu)進(jìn)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)進(jìn)貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　3.已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生用途改變的稅務(wù)處理（上節(jié)講過(guò)）。

　　（四）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣處理

　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＜0，余額留抵下期繼續(xù)抵扣增值稅

　　（五）一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理

　　存貨不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，留抵稅額也不予退稅。

　?。┣防U增值稅、又有留抵稅額處理

　　1.以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅；

　　2.以期末留抵稅額抵減拖欠的查補(bǔ)增值稅

　　二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

　?。ㄒ唬?yīng)納稅額的計(jì)算公式

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率

　?。ǘ┖愪N售額的換算

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

　　（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票應(yīng)納稅額計(jì)算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以申請(qǐng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票

　?。ㄋ模┬∫?guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

　　增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅?；蛘甙凑召?gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免的稅額：

　　可抵免的稅額＝價(jià)款÷（1＋17%）×17%

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免。

　　三、進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額

　?。ㄒ唬┻M(jìn)口貨物征稅的納稅人：對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人。

　?。ǘ┻M(jìn)口貨物征稅范圍

　　（三）進(jìn)口貨物的適用稅率

　?。ㄋ模┻M(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。

　　1.計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋（消費(fèi)稅）

　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　2.注意問題：

　?。?）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：不得抵扣任何稅額（包括在國(guó)外已納的任何稅額）

　　（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)已納增值稅：符合抵扣范圍的，可以憑海關(guān)的專用繳款書作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。