2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》：銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額

　　一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法：

　　一、增值稅銷項(xiàng)稅額

　?。ㄒ唬╀N項(xiàng)稅額的概念及計(jì)算公式

　　銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　（二）銷售額確定

　　1.一般規(guī)定：

　　銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

　?。?）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。

　?。?）向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。

　　價(jià)外收入：指價(jià)格之外向購(gòu)買方收取，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。

　　例如：違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　?。?）消費(fèi)稅稅金。

　　消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。

　　銷售額不包括以下內(nèi)容：

　　向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，其稅款不應(yīng)包含在銷售貨物的價(jià)款之中。此外還有：

　?。?）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

　?。?）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。

　　承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)買方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方。

　?。?）符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　?。?）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　2.含稅銷售額的換算

　　需要換算的情形：

　?。?）混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)；其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入。

　?。?）價(jià)款和價(jià)稅合并收取的銷售額。

　?、賰r(jià)稅合計(jì)金額

　　②商業(yè)企業(yè)零售價(jià)

　?、燮胀òl(fā)票上注明的銷售額

　?、軆r(jià)外費(fèi)用視為含稅收入

　　⑤逾期包裝物押金

　　換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率或征收率）

　　3.核定銷售額：在兩種情況下使用：

　?。?）8種視同銷售中無(wú)價(jià)款結(jié)算的

　?。?）售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)銷售額的

　　在上述兩種情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下：

　?、侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

　?、诎雌渌{稅人最近時(shí)期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

　?、塾靡陨蟽煞N方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。

　　公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。

　　計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額

　　4.特殊銷售——五種情況

　?。?）以折扣方式銷售貨物：

　　三種折扣：

　?、僬劭垆N售（會(huì)計(jì)稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　②銷售折扣（會(huì)計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。

　?、垆N售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。

　?。?）以舊換新銷售貨物：

　　以舊換新銷售，是納稅人在銷售過(guò)程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。

　　稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

　?。?）還本銷售：

　　還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將購(gòu)貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方，退還的貨款即為還本支出。

　　稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。

　?。?）以物易物：

　　稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（5）包裝物押金計(jì)稅問(wèn)題

　　稅法規(guī)定：

　?、偌{稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅。

　?、趯?duì)收取的包裝物押金，逾期（超過(guò)12個(gè)月）并入銷售額征稅。

　　應(yīng)納增值稅＝逾期押金÷（1＋稅率）×稅率

　　押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時(shí)要換算為不含稅銷售額。

　?、蹖?duì)酒類產(chǎn)品包裝物押金：

　　對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。

　　二、進(jìn)項(xiàng)稅額

　?。ㄒ唬┻M(jìn)項(xiàng)稅額的含義

　　納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。

　?。ǘ?zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　2.從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　3.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：

　?。?）一般農(nóng)產(chǎn)品：按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%

　?。?）特殊農(nóng)產(chǎn)品——煙葉

　　收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額＋煙葉稅）×13%，其中，收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%），煙葉稅＝收購(gòu)金額×20%

　　收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝[收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%）]×（1＋20%）×13%

　　購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額總結(jié)：

　　一般農(nóng)產(chǎn)品：

　　進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)×13%

　　采購(gòu)成本=買價(jià)×87%

　　煙葉：

　　進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)×1.1×1.2×13%

　　采購(gòu)成本=買價(jià)×1.1×1.2×87%

　　4.運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：

　　一般納稅人外購(gòu)貨物或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　?。?）其他規(guī)定：

　?、僭鲋刀愐话慵{稅人取得公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、谠鲋刀愐话慵{稅人外購(gòu)貨物和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（2）抵扣范圍：外購(gòu)貨物、銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)

　?。?）運(yùn)費(fèi)抵扣的基數(shù)：運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金，不包括裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)（運(yùn)用加法或減法計(jì)算）。

　　關(guān)于運(yùn)費(fèi)的不同處理：

　?。ㄈ┎荒艿挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額：共10項(xiàng)

　?。ㄋ模┑譁p發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出方法

　　1.按原抵扣轉(zhuǎn)出（含原來(lái)計(jì)算抵扣）

　　2.現(xiàn)在成本×17%（13%）

　　3.公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

　　轉(zhuǎn)出方法如下：

　　1.按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

　　2.無(wú)法準(zhǔn)確確定需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按當(dāng)期實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用）乘以征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　即：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝實(shí)際成本×稅率

　　3.公式計(jì)算不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

　　三、固定資產(chǎn)處理的相關(guān)規(guī)定與政策銜接

　　1.銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)征免稅規(guī)定：

　　2.納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)用于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

　　固定資產(chǎn)凈值：是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

　　當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍然計(jì)提折舊，折舊月份為10個(gè)月（從3月到12月）固定資產(chǎn)的折舊額＝20÷10÷12×10.

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率＝（20－20÷10÷12×10）×17%。

　　3.對(duì)于納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。