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經(jīng)驗(yàn)分享：消費(fèi)稅委托加工業(yè)務(wù)的總結(jié)
符合條件的委托加工業(yè)務(wù)，委托方和受托方的稅務(wù)處理分下列兩種情況：
第一種情況：受托方已代收代繳消費(fèi)稅
1．受托方
（1）增值稅納稅人：計(jì)稅依據(jù)是不包括增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅
?。?）消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)人：代收時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是本單位同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格或委托加工的組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本+加工費(fèi)+定額消費(fèi)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）
2．委托方——收回時(shí)是已稅消費(fèi)品
（1）形成增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額
?。?）收回后用于生產(chǎn)的：如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算抵扣已納的消費(fèi)稅。收回后用于銷售的：按規(guī)定繳納增值稅，但不繳納消費(fèi)稅。
第二種情況：受托方（個(gè)人除外）未代收代繳消費(fèi)稅
1．受托方
?。?）增值稅納稅人：計(jì)稅依據(jù)是不包括增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅
?。?）消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)人：但因?yàn)槲绰男写沾U義務(wù)，被處以50%以上、3倍以下罰款
2．委托方——收回時(shí)是未稅消費(fèi)品
?。?）形成增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額
?。?）補(bǔ)繳消費(fèi)稅：已經(jīng)直接銷售的：按銷售價(jià)格補(bǔ)繳消費(fèi)稅，同時(shí)繳納增值稅。尚未銷售或不能直接銷售的：按委托加工的組成計(jì)稅價(jià)格補(bǔ)繳消費(fèi)稅
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