淺析審前征集審計線索法運用

　　作為一名注冊會計師的在考人士，我們的重點首當其沖應(yīng)該是啃透書本內(nèi)容順利通過考試。不過，同時作為一名準注冊會計師，我們也理應(yīng)掌握更多的相關(guān)知識和信息。尤其是從去年的注冊會計師考試改革的開始，即預(yù)示著要想成為一名注冊會計師已不是簡單地對理論知識的掌握，社會所需要的是一名理論扎實、業(yè)務(wù)過硬的合格人才。于此之外，我們?nèi)粝腠樌玫綀?zhí)業(yè)執(zhí)照，就必須要通過新制度注冊會計師考試的第二輪考試。因此，現(xiàn)實就需要我們不得不掌握更多的知識，才有可能達到標準。

　　不過話說回來，一切理論皆源于實踐，同時實踐又是理論的體現(xiàn)。所以說，二者是相互依存，相互影響的。故而，對于我們在考的考生來說，還是應(yīng)當先掌握好理論知識，然后再付諸于實踐當中。

　　鑒于，國家審計項目的質(zhì)量是更多是由審計人員業(yè)務(wù)技能（即審計方法）、持續(xù)獲取新知識的能力和道德品質(zhì)等諸多因素來保證的，同時為了最充分地利用有限的時間和成本，制定一個高效率的審計計劃就顯得非常重要。因此，對于一個審計項目采用不同的方法將會對審計結(jié)果產(chǎn)生巨大的差異，甚至可以說審計方法選擇的是否得當將直接影響到一個審計項目的成敗，也直接影響了能否揭示和提供審計客體舞弊的不對稱信息。所以說，審計方法的適當選擇決定了一切工作的成敗。

　　在實際操作過程中，經(jīng)常采用的審計方法大致上有十幾種，下面我們就簡單地就其中審前征集審計線索法進行一下探討。

　　對于實際操作中，舞弊的最終結(jié)果無非是使得一部分人受益的同時侵害了另一部分人的利益、或是國家利益、或是社會公眾利益，所以審計線索的提供者一般情況下都是由當事知情人來提供的。另外，由于這些舞弊行為的實施都會促使知情人在安全的情況下，順利地傳達給第三者（如審計組），因而信息的不對稱性便決定了審計人員對審計客體的經(jīng)濟活動行為的了解是不充分的，同時也使國家審計所面對的審計客體的經(jīng)濟活動行為變得多樣化，故而在審計人員處于信息掌握劣勢地位去揭示審計客體舞弊問題，如此一來往往如大海撈針，很難理清頭緒。于此之外，還有另外兩個原因制約了審計工作的順利進行，不得不引起我們的重視。一方面是，國家審計成本與審計作業(yè)時間的制約要求規(guī)定，審計組在一定的時間內(nèi)必須完成審計任務(wù)。另一方面是，審計客體舞弊行為的預(yù)謀性與隱蔽性大多藏匿在巨大經(jīng)濟活動的某一個環(huán)節(jié)或事件中，并在虛假完善的內(nèi)部控制制度保護下，使審計人員在有限的審計時間里難以揭示，所以導(dǎo)致了審計工作事倍功半或?qū)徲嬍?。針對這兩種情況的存在，通常情況下最行之有效果的審計方法就是尋找審計線索，通過廣泛搜尋審計線索進而獲悉審計證據(jù)，最終達到審計目的，并盡可能獲得準確地審計結(jié)果。對于審前征集審計線索法的運用，具體操作步驟為：（1）公告審計事項；（2）提供審計組聯(lián)系方式；（3）獲取審計線索；（4）甄別線索的真?zhèn)?；?）收集證據(jù)；（6）查證問題。

　　因為我們此處探討的主題是審計線索的獲得，所以下面我們就簡單說一下審計線索獲得的幾種途徑：

　　一、從內(nèi)部控制制度入手發(fā)現(xiàn)審計線索內(nèi)部控制制度是一個單位進行自我管理、自我約束和自我監(jiān)督的內(nèi)部機制，一個單位內(nèi)控制度是否健全和有效，很大程度上能夠決定一個單位是否存在重大違規(guī)違紀問題，基于此，現(xiàn)代審計方法把評價內(nèi)控制度作為審計切入點，通過實質(zhì)性和復(fù)核性測試開展審計工作。因此，我們在審計中應(yīng)當把內(nèi)部控制的檢查作為審計重點，尤其是要對不相容職位間的制約和控制、憑證的傳遞方法和有關(guān)人員簽字程序、票據(jù)的管理情況等進行測試，確定其內(nèi)控制度的可信賴程度，發(fā)現(xiàn)其中的薄弱環(huán)節(jié)，據(jù)此對審計計劃、審計內(nèi)容、審計重點做出相應(yīng)的調(diào)整和安排，從中發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀問題的線索。

　　二、從原始證據(jù)的審核中發(fā)現(xiàn)審計線索原始證據(jù)尤其是原始憑證是一個單位所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，搜集、查證并最終獲得審計證據(jù)是審計成功與否的關(guān)鍵。因此，在審計中應(yīng)當特別注意對原始單據(jù)的審核查證，看看是否存在篡改原始數(shù)據(jù)、偽造經(jīng)濟事項、使用非法票據(jù)、收款收據(jù)不按順序號使用等，從異常經(jīng)濟事項、異常數(shù)據(jù)、異常字跡、異常單據(jù)和異常賬務(wù)處理上尋找蛛絲馬跡，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀問題的線索。例如在審計某中學時，發(fā)現(xiàn)一些原始票據(jù)有涂改痕跡并且存在票據(jù)連號問題，引起了我們的懷疑，進一步延伸審計后查明該校用虛假發(fā)票列支招待費用。

　　三、從銀行賬戶入手發(fā)現(xiàn)審計線索銀行賬戶是單位資金活動的載體，單位的任何經(jīng)濟活動都會在銀行賬戶上留下痕跡。因此在審計中關(guān)注銀行賬戶，查清資金的活動情況、運行方向和資金對應(yīng)單位，也是發(fā)現(xiàn)審計線索的一種重要方式。

　　四、從審計詢問中發(fā)現(xiàn)審計線索審計詢問是審計主、客體之間的交流方式，是一種重要的審計技巧方法。審計詢問應(yīng)當在進行充分審計調(diào)查的基礎(chǔ)上，圍繞審計目標，有針對性、啟發(fā)性和策略性的開展。在審計中，應(yīng)根據(jù)具體情況選取不同的詢問時機、選擇不同的詢問人員，同時注意觀察有關(guān)人員在詢問中的神色言行，進而可能會從中取得違規(guī)違紀問題的審計線索。

　　五、從日常積累的資料中發(fā)現(xiàn)審計線索在日常審計工作中，應(yīng)注重把各單位的相關(guān)資料和信息進行積累與整合，發(fā)現(xiàn)其中的疑點，找出存在的內(nèi)在聯(lián)系，以便在審計中進行系統(tǒng)的、動態(tài)的、聯(lián)系的加以運用。

　　綜上所述，是針對在進行審計之前征集、獲得審計線索方法的簡單探討。此方法在實際工作之中常常被運用，我們只有在清楚了解這種方法的利弊，以及獲悉的途徑，才可能運用自如，才能更得心應(yīng)手解決問題。

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