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CPA財務研究：合并財務報表(二)
回顧：財務報表要站在企業(yè)集團整體角度考慮。編制的主體是母公司。
主要內容：
1、控制
2、范圍
控制決定范圍。
舉個實際的例子，截至2009 年2 月28 日，中國建筑主要有40 家控股子公司和3 家參股公司（如下圖所示）： 
從中國建筑（上圖）可以看出其直接擁有40家子公司，間接擁有數量更為龐大（約200家）。對于注冊會計師審計的難度是相當大的，尤其是其涉外子公司，可想編制合并報表的難度。
能夠控制的子公司也就決定了其合并范圍。
07新準則的一個變化就是子公司向母公司轉移資金能力是否受到嚴格限制，原來外匯管制轉移資金困難的不納入
合并范圍，新準則改為照樣列入合并范圍。
剛才也給大家舉了實務中遇到的案例，希望大家記住。
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