2013注冊會計師考試《稅法》要點預(yù)習(xí)——進(jìn)項稅額

　　進(jìn)項稅額的計算

　　納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額。

　　一、可以從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額分以下兩種情況：

　　憑票抵扣稅——一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項稅由銷售方的銷項稅對應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

　　計算抵扣稅——特殊情況下，自行計算進(jìn)項稅的兩種情況：

　　1、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品（免稅農(nóng)產(chǎn)品）收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。

　　收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　2、運輸費用。購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。

　　準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設(shè)基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。

　　準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票、國際貨物運輸發(fā)票和貨運定額發(fā)票。

　　二、不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

　　納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律，行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

　　納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　5.上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　6.一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額*當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。

　　7.納稅人境外采購實付款項與海關(guān)專用繳款書的差額。

　　三、不得抵扣增值稅的進(jìn)項稅的三類處理

　　第一類，購入時不予抵扣——直接計入購貨的成本。

　　第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額——作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理

　　第三類，平銷返利的返還收入——沖減進(jìn)項稅額

　　具體分析：

　　第一類，購入時不予抵扣——直接計入購貨的成本。

　　第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額——作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理

　　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法，即：

　　1、直接計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于材料的非正常損失

　　2、還原計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運費的非正常損失

　　3、比例計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的非正常損失

　　第三類，平銷返利的返還收入——沖減進(jìn)項稅額

　　凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

　　凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。

　　取得的返還收入采取沖減進(jìn)項稅的方法：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）*所購貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也一律不得開具增值稅專用發(fā)票。