2013注會考試《稅法》知識點(diǎn)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除注意四項(xiàng)規(guī)定

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　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。對于這一規(guī)定，需要注意如下四個(gè)問題。

　　一是把握業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的真實(shí)性。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性管理，一方面有賴于完善申報(bào)制度，另一方面需要對容易出問題的項(xiàng)目加強(qiáng)納稅檢查。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實(shí)的、足夠的有效憑證或資料，否則不得扣除。這一規(guī)定首先明確賦予了納稅人對所申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性自我舉證的責(zé)任；其次，這樣規(guī)定并沒有直接要求納稅人在每次申報(bào)時(shí)都將有關(guān)資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，因?yàn)檫@樣做可能給納稅人帶來很大的麻煩，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有力量去處理這些資料。納稅人必須對其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供的，將失去扣除權(quán)。

　　二是把握業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出符合稅前扣除的原則。1.企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的。雖然沒有定量指標(biāo)，但有一般商業(yè)常規(guī)作參考。比如，企業(yè)對某個(gè)客戶、業(yè)務(wù)員的禮品支出與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平不相吻合；企業(yè)向無業(yè)務(wù)關(guān)系的特定人員贈(zèng)送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)（業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機(jī)的或與產(chǎn)品銷售相關(guān)聯(lián)的）。2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營活動(dòng)“直接相關(guān)”。由于商業(yè)招待與個(gè)人消費(fèi)的界線不好掌握，一般情況下，企業(yè)必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營活動(dòng)的直接相關(guān)性。比如，企業(yè)因銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行商談而發(fā)生的費(fèi)用。3.必須有大量足夠有效憑證。比如，費(fèi)用金額、招待費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間和地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的關(guān)系等。

　　三是把握業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。這里的發(fā)生額指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不僅指在管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也包括參與企業(yè)年度核算的放在各個(gè)地方的全部業(yè)務(wù)招待費(fèi)。當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，指主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，也包括企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品和職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物作為收入，列入計(jì)算基數(shù)。

　　四是把握業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算必須按發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。孰低的原則進(jìn)行處理。