注冊會計師考試《稅法》知識點：視同銷售（流轉(zhuǎn)稅）

　　網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點，希望對廣大考生學習注會有幫助。

　　一、增值稅

　　條例第一條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。

　　細則第二條　條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。

　　條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　細則第三條　條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

　　分析：所有權(quán)轉(zhuǎn)移、無償——捐贈、個人消費、分配

　　所有權(quán)未轉(zhuǎn)移、鏈條截斷——非應(yīng)稅項目、集體福利

　　1.8種視同銷售行為

　?。?）將貨物交付他人代銷（委托方）：

　?。?）銷售代銷貨物（受托方）；

　?。?）總分機構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；

　?。?）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

　　（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　注意：處理上述（4）-（8）項視同銷售行為，應(yīng)注意比較它們之間的異同，并與不得抵扣進項稅進行區(qū)分。

　　2.視同銷售貨物情況下，一般應(yīng)按貨物平均售價或其他納稅人平均售價，最后按組成計稅價格計算銷項稅額。

　　組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

　　二、消費稅

　　第四條　納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

　　細則第五條　條例第四條第一款所稱銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品的所有權(quán)。

　　前款所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

　　細則第六條　條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。要視同銷售應(yīng)稅消費品，于移送時繳納消費稅。

　　分析：消費稅是生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收、所有權(quán)轉(zhuǎn)移、有償

　　結(jié)束生產(chǎn)環(huán)節(jié)，有償并所有權(quán)轉(zhuǎn)移——銷售：償債、投資、非貨幣**易（最高價）

　　結(jié)束生產(chǎn)環(huán)節(jié)，無償、所有權(quán)轉(zhuǎn)移——視同銷售：饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵

　　結(jié)束生產(chǎn)環(huán)節(jié)，所有權(quán)未轉(zhuǎn)移——視同銷售：在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)

　　未結(jié)束生產(chǎn)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品——視同銷售

　　三、營業(yè)稅

　　實施細則第五條　納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

　?。ㄒ唬﹩挝换蛘邆€人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；

　　（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

　　第二十條　納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

　?。ㄒ唬┌醇{稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

　?。ǘ┌雌渌{稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

　?。ㄈ┌聪铝泄胶硕ǎ?/p>

　　營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

　　公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

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